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增值税

增值税是流转税的一种,对商品生产和流通中各环节的新增价值或商品附加值征收。凡在中国境内从事货物销售或进口,以及提供加工、修理修配劳务的企业和个人,都为增值税纳税义务人,都需要交纳增值税。

增值税纳税义务人

按其经营规模及会计核算是否健全,中国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种,执行不同的计税方法。

小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全的增值税纳税人,规定标准是:以从事货物生产或提供应税劳务为主的纳税人,年应税销售额在50万元以下;以从事货物批发或零售为主的纳税人,年应税销售额在80万元以下。

一般纳税人主要是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。会计核算健全的小规模生产企业,可以被认定为一般纳税人。但是,对于个人、非企业性单位、不经常发生应税行为的企业,即使年应税销售额超过小规模纳税人标准,也被视同为小规模纳税人纳税。

增值税计税方法

小规模纳税人计税方法

对小规模纳税人实行简易征税办法,按照销售额和征收率计算应纳税额,不抵扣进项税额,适用的征收率为3%。应纳税额计算公式为:

    应纳税额=销售额×征收率(3%)


一般纳税人计税方法

对一般纳税人应纳税额的计算办法是:用纳税人收取的销项税额抵扣其支付的进项税额,其余额为纳税人实际缴纳的增值税额。应纳税额计算公式:

    应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    销项税额=销售额×适用税率

如果当期销项税额小于当期进项税额,不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。


进口货物计税方法

对纳税人进口货物,按照组成计税价格和规定的适用税率计算应纳增值税额,不抵扣任何进项税额。应纳税额计算公式:

    应纳税额=组成计税价格×适用税率

    组成计税价格=关税完税价格+关税

如果纳税人进口消费税应税货物,在组成计税价格中还将加上应纳消费税税额。


增值税税率

中国的增值税采用基本税率(17%)再加一档低税率(13%)的模式。低税率适用于纳税人销售或进口某些货物,包括:粮食、食用的植物油;自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品;图书、报纸、杂志;饲料、化肥、农药、农业机械、农膜;以及国务院规定的其他货物等。

增值税专用发票

增值税专用发票只限于一般纳税人向税务机关领购使用,小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

一般纳税人销售应税项目,必须向购买方开具专用发票。但向消费者销售应税项目、销售免税项目、销售报关出口的货物,以及某些视同销售货物的行为,不得开具增值税专用发票,向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具专用发票。不符合规定的专用发票,不得抵扣进项税额。

增值税纳税地点

纳税人申报缴纳增值税税款的地点。具体分为以下几种情况:

  • 固定业户应当向其机构所在地的主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县(市)的,应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税;经国务院财政、税务主管部门或者其授权的财政、税务机关批准,可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。
  • 固定业户到外县(市)销售货物或者应税劳务,应当向其机构所在地的主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明,并向其机构所在地的主管税务机关申报纳税;未开具证明的,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地的主管税务机关补征税款。
  • 非固定业户销售货物或者应税劳务,应当向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税;未向销售地或者劳务发生地的主管税务机关申报纳税的,由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。
  • 进口货物,应当向报关地海关申报纳税。

增值税纳税期限

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或者1个季度。纳税人的具体纳税期限,由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定;不能按照固定期限纳税的,可以按次纳税。

纳税人以1个月或者1个季度为1个纳税期的,自期满之日起15日内申报纳税;以1日、3日、5日、10日或者15日为1个纳税期的,自期满之日起5日内预缴税款,于次月1日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。

纳税人进口货物,应当自海关填发海关进口增值税专用缴款书之日起15日内缴纳税款。

资料提供 香港贸易发展局
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