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减免税优惠

中国政府为了吸引外商投资,制订了一系列专门针对外商投资企业、外国企业的税收优惠政策,主要包括:

增值税和关税的有关优惠

(a)  外商投资企业为境外厂商加工、装配成品和为制造外销产品而进口的原材料、辅料、零件、部件、配套件和包装物料,海关按照实际加工出口的成品数量免征进口关税,或者对进口料、件先征进口关税,再按照实际加工出口的成品数量予以退税。

(b)  对属于鼓励类外商投资企业在投资总额内采购国产设备,如该类进口设备属进口免税目录范围,可全额退还国产设备增值税。

(c)  对属于已设立鼓励类外商投资企业、外商投资研究开发中心、先进技术型和产品出口型外商投资企业技术改造,在原批准的生产经营范围内进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其配套的技术、配件、备件,可按《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》的规定免征进口关税和进口环节增值税。

(d)  对外商投资企业为生产《国家高新技术产品目录》的产品而进口所需的自用设备及按照合同随设备进口的技术及配套件、备件,除《国内投资项目不予免税的进口商品目录》中所列商品外,免征关税和进口环节增值税。

(e)  对外商投资企业引进属于《国家高新技术产品目录》所列的先进技术及按合同规定向境外支付的软件费,免征关税和进口环节增值税。对国家鼓励发展的外商投资项目进口设备,在规定范围内免征进口关税和进口环节增值税。

(f)  外商投资企业设立的研究开发中心,在投资总额内进口国内不能生产或性能不能满足需要的自用设备及其配套技术、配件、备件,可按《国务院关于调整进口设备税收政策的通知》(国发〔1997〕37号)的规定免征进口关税和进口环节增值税。

(g)  「营改增」:一部分原来征收营业税税目的服务业务项目纳入征收增值税的范围,并从2012年1月1日起在上海交通运输业和部分现代服务业开展「营改增」试点。截止2013年8月1日,「营改增」范围推广到全国试行,涉及行业包括陆路、水路、航空、管道运输服务,部分现代服务业(主要是部分生产性服务业),邮政服务业及电讯业。自2016年5月1日起,中国全面推开营改增试点,将建筑业、房地产业、金融业、生活服务业全部纳入营改增试点。

(h)  2018年3月28日国务院常务会议决定,从2018年5月1日起对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

企业所得税的有关优惠

自2008年1月1日起,《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》和《企业所得税暂行条例》同时废止,原有的优惠政策被新企业所得税法中的相关内容所取代。新企业所得税法对内外资企业所得税的减免优惠进行了统一和规范,确立了以「行业优惠为主、地区优惠为辅」的新的税收优惠体系,适用于所有的内外资企业,主要优惠政策如下。

(a)  税率优惠

  • 国家重点扶持和鼓励发展的产业和项目,给予企业所得税优惠。
  • 国家需要重点扶持的高新技术企业,减按15%的税率征收企业所得税。
  • 经济特区和上海浦东新区新设立高新技术企业过渡性税收优惠。
  • 非居民企业取得《企业所得税法》第27(5)条规定的所得,减按10%的税率征收企业所得税。
  • 根据《关于扩大小型微利企业所得税优惠政策范围的通知》(财税〔2017〕43号),自2017年1月1日至2019年12月31日,小型微利企业[1]年应纳税所得额上限由30万元提高到50万元,符合条件的小型微利企业所得减半计算应纳税所得额,并按20%优惠税率缴纳企业所得税。
  • 财政部、税务总局、科技部《关于提高科技型中小企业研究开发费用税前加计扣除比例的通知》(财税〔2017〕34号),科技型中小企业开展研发活动中实际发生的研发费用,未形成无形资产计入当期损益的,在按规定据实扣除的基础上,在2017年1月1日至2019年12月31日期间,再按照实际发生额的75%在税前加计扣除;形成无形资产的,在上述期间按照无形资产成本的175%在税前摊销。

(b)  免税收入

  • 国债利息收入。
  • 符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益(指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益)。
  • 在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益(不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的投资收益)。
  • 符合条件的非营利组织的收入。

(c)  减征、免征企业所得税优惠

  • 从事农、林、牧、渔业项目的所得。
  • 从事国家重点扶持的公共基础设施项目投资经营的所得。
  • 从事符合条件的环境保护、节能节水项目的所得。
  • 符合条件的技术转让所得。
  • 民族自治地方的自治机关对本民族自治地方的企业应缴纳的企业所得税中属于地方分享的部分,可以决定减征或者免征。
  • 国家已经规定的其他鼓励类企业,可以按照国务院规定享受减免税优惠。

(d)  可扣除和抵免项目

  • 开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用以及安置残疾人员及国家鼓励安置的其他就业人员所支付的工资,可以在计算应纳税所得额时加计扣除。
  • 创业投资企业从事国家需要重点扶持和鼓励的创业投资,可按投资额的一定比例抵扣应纳税所得额。
  • 企业的固定资产由于技术进步等原因,确需要加速折旧的,可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法。
  • 企业综合利用资源,生产符合国家产业政策规定的产品所取得的收入,可以在计算应纳税所得额时减计收入。
  • 企业购置并实际使用规定优惠目录中用于环境保护、节能节水、安全生产等专用设备,该专业设备的投资额的10%可从企业当年应纳税额中抵免;当年不足抵免的可以在以后的5个纳税年度结转抵免。

外籍个人所得税优惠

(a)  外籍个人以非现金形式或者实报实销形式取得的住房补贴、伙食补贴、搬迁费、洗衣费,可免征个人所得税;

(b)  外籍个人照合理标准取得的境内、外出差补贴,可免征个人所得税;

(c)  外籍个人取得的合理金额的探亲费、语言训练费、子女教育费等,经当地税务机关审核批准为合理部分,可免征个人所得税;

(d)  外籍个人从外商投资企业取得的股息、红利,可免征个人所得税;

(e)  外籍个人在中国境内无住所,一个纳税年度中在中国境内连续或累计居住不超过90天(与中国订有税收协定的国家为183天),所取得的不是由中国境内雇主支付或负担,并且不是由雇主在中国境内的常设机构或固定场所负担的工资、薪金所得,免征个人所得税;

(f)  外籍个人在中国境内居住满1年但不超过5年,其在中国境外工作期间取得的,由境外雇主支付的工资薪金所得,经主管税务机关批准,免征个人所得税;

(g)  从2011年9月1日起,对外籍人员和外籍专家取得的工资、薪金所得在每月减除3,500元费用的基础上,再附加减除1,300元。华侨和香港、澳门、台湾同胞参照上述附加减除费用标准执行;

(h)  符合条件的外籍专家取得的工资、薪金所得可免征个人所得税。

中国对中西部开发的有关税收优惠

2011年1月1日至2020年12月31日,对设在西部地区以《西部地区鼓励类产业目录》中规定的产业项目为主营业务,且其当年度主营业务收入占企业收入总额70%以上的企业,经企业申请,主管税务机关审核确认后,可减按15%税率缴纳企业所得税。对西部地区内资鼓励类产业、外商投资鼓励类产业及优势产业的项目在投资总额内进口的自用设备,在政策规定范围内免征关税。

 


[1]  指从事非限制和禁止行业并符合以下条件的企业:(1)工业企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过100人,资产总额不超过3,000万元;(2)其他企业,年度应纳税所得额不超过50万元,从业人数不超过80人,资产总额不超过1,000万元。

 

资料提供 图片:香港贸发局经贸研究
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