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出口货物退(免)税

中国实行出口货物税率为零的优惠政策,出口货物在出口环节不必缴纳增值税、消费税,并且退还消费税税款和因应不同种类的货物退还以前纳税环节已纳部分或全部的增值税税款。

增值税出口退税率

(a)  增值税出口退税率:中国的出口退税率由0%至17%。

(b)  增值税出口退税政策

出口免税并退税:主要适用有出口经营权的生产企业自产货物的自营出口和委托外贸企业代理出口、外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物等。

出口免税不退税:目前主要适用于来料加工复出口的货物和进口环节免征增值税的项目。

出口不免税也不退税:适用于中国限制或禁止出口的某些货物、劳务和跨境应税行为。

(c)  出口退税的条件

必须是增值税、消费税征收范围内的货物。增值税、消费税的征收范围,包括除直接向农业生产者收购的免税农产品以外的所有增值税应税货物,以及烟、酒、化妆品等11类列举征收消费税的消费品。

必须是报关离境出口的货物。它包括自营出口和委托代理出口两种形式。凡在国内销售、不报关离境的货物,除另有规定者外,不论出口企业是以外汇还是以人民币结算,也不论出口企业在财务上如何处理,均不得视为出口货物予以退税。

对在境内销售收取外汇的货物,如宾馆、饭店等收取外汇的货物等等,因其不符合离境出口条件,均不能给予退(免)税。

必须是在财务上作出口销售处理的货物,对非贸易性的出口货物,如捐赠的礼品、在国内个人购买并自带出境的货物(另有规定者除外)、样品、展品、邮寄品等等,因其一般在财务上不作销售处理,故按照现行规定不能退(免)税。

必须是已收汇并经核销的货物。出口免税并退税:主要适用有出口经营权的生产企业自产货物的自营出口和委托外贸企业代理出口、外贸企业收购货物出口或受生产企业、外贸企业委托代理出口货物等。

(d)  增值税出口货物退税的计算

目前,外商投资企业出口货物,一律实行「免、抵、退」办法。

「免」税是指对生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口的自产货物,免征本企业生产销售环节增值税。

「抵」税是指上述货物所耗用原材料、零部件等所含已纳增值税款,抵扣内销货物的应纳税款。

「退」税是指生产企业出口的自产货物当月应当抵扣的进项税额大于应纳增值税额时,对未抵顶完税额部分予以退税。

(e)  生产企业「免、抵、退」税计算

生产企业出口货物「免、抵、退税额」应根据出口货物离岸价、出口货物退税率计算。出口货物离岸价(FOB)以出口发票上的离岸价为准(委托代理出口的,出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的),若以其他价格条件成交的,应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。若申报数与实际支付数有差额的,在下次申报退税时调整(或年终清算时一并调整)。若出口发票不能如实反映离岸价,企业应按实际离岸价申报「免、抵、退」税,税务机关有权按照《中华人民共和国税收征收管理法》、《中华人民共和国增值税暂行条例》等有关规定予以核定。

应纳税额(当期期末留抵税额)=当期当期内销货物的销项税额-(当期进项税额-当期免抵退税不得免征和抵扣税额)

免抵退税额的计算

  • 免抵退税额 = 出口货物离岸价×外汇人民币牌价×出口货物退税率-免抵退税额抵减额
  • 免抵退税额抵减额 = 免税购进原材料价格×出口货物退税率
  • 免税购进原材料包括国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件,其中进料加工免税进口料件的价格为组成计税价格。
  • 进料加工免税进口料件的组成计税价格 = 货物到岸价格+海关实征关税+海关实征消费税

当期应退税额和当期免抵税额的计算

  • 当期期末留抵税额≤当期免抵退税额时,

  当期应退税额=当期期末留抵税额

  当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额

  • 当期期末留抵税额>当期免抵退税额时,

  当期应退税额=当期免抵退税额

  当期免抵税额=0

 「当期期末留抵税额」为当期《增值税纳税申报表》的「期末留抵税额」。

免抵退税不得免征和抵扣税额的计算

  • 免抵退税不得免征和抵扣税额 = 当期出口货物离岸价×外汇人民币牌价× (出口货物征税税率-出口货物退税率)-免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额
  • 免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额 = 免税购进原材料价格×(出口货物征税税率-出口货物退税率)

对新发生出口业务的企业,除在特别情况及得到税务机关批准外,自发生首笔出口业务之日起12个月内发生的应退税额,不实行按月退税的办法,而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额。12个月后,如该企业属于小型出口企业,则按有关小型出口企业的规定执行;如该企业属于小型出口企业以外的企业,则实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

注册开业时间在1年以上的新发生出口业务的企业(小型出口企业除外),经所在地市税务机关核实确有生产能力并无偷税行为及走私、逃套汇等违法行为的,可实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。

小型出口企业的标准,由各省(自治区、直辖市)国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元(含)人民币以上,500万元(含)人民币以下的幅度内,按照本省(自治区、直辖市)的实际情况确定全省(自治区、直辖市)统一的标准。
小型出口企业在年度中间发生的应退税额,不实行按月退税的办法,而是采取结转下期继续抵顶其内销货物应纳税额,年底对未抵顶完的部分一次性办理退税的办法。

出口应税消费品退(免)税

出口应税消费品同时涉及退(免)增值税和消费税,且退(免)消费税与退(免)增值税在退(免)范围的限定、退(免)税办理程序、退(免)税审核及管理上都有许多一致的地方。

(a)  退税税率

按应税消费品所适用的消费税税率计算,与增值税按规定的退税率计算不同。

(b)  企业退(免)方式

出口免税并退税:适用于有出口经营权的外贸企业。

出口免税但不退税:适用于生产企业。免征是指按实际出口数量免征生产环节的消费税,不予办理退税,是因为消费税只对生产环节征收,既已免征,则出口时已不含税,所以无须退税。这与增值税的退税规定不同。

不免税也不退税:适用于一般商贸企业。

出口退税备案

未办理税务登记的出口企业,一律不办理出口货物的退免税。出口企业应在取得对外贸易经营者备案登记证和工商行政管理部门核发的工商登记证明后,30日内向所在地主管退税业务的税务机关办理退税备案:

(a)  《出口退(免)税备案表》

(b)  加盖备案登记专用章的《对外贸易经营者备案登记表》或《中华人民共和国外商投资企业批准证书》

(c)  海关自理报关单位注册登记证明书

(d)  未办理《对外贸易经营者备案登记表》发生委托出口业务的生产企业提供委托代理出口协议,不须提供上述(b)(c)资料

(e)  税务机关要求的其他资料,如代理出口协议等

出口退税须提供的凭证

(a)  出口货物报关单(出口退税专用)

(b)  出口发票

(c)  中远期结汇证明

(d)  增值税专用发票

(e)  国税机关要求提供的其他凭证

资料提供 图片:香港贸发局经贸研究
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