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加工贸易管理

加工贸易,指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料,经境内企业加工或装配后,将制成品复出口的经营活动,包括来料加工和进料加工。来料加工是指进口料件由外商提供,即不须付汇进口,也不须用加工费偿还,制成品由外商销售,经营企业收取加工费的加工贸易。进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口,制成品由经营企业外销出口的加工贸易。

加工贸易经营企业,指负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业,以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。

加工企业,指接受经营企业委托,负责对进口料件进行加工或者装配,且具有法人资格的生産企业,以及由经营企业设立的虽不具有法人资格,但实行相对独立核算并已经办理工商营业证(执照)的工厂。

加工贸易管理

中国原来对经营企业开展加工贸易(包括来料加工和进料加工)实行审批制度。近年来,内地不断推行行政审批改革,目前已在全国范围内取消加工贸易业务审批,通过企业申领《加工贸易企业经营状况和生产能力证明》及加工贸易业务备案等措施,进行加工贸易业务管理。

(a)  加工贸易企业经营状况和生产能力证明办理

企业在商务部企业经营状况及生产能力证明系统(http://jmsa.ec.com.cn/jmd)提交申报并上传资料。核准部门工作人员网上受理,对企业申报资料核查,资料填写正确、符合条件的给予核准通过,不符合要求应予说明,并在系统填写不予核准的理由;核准通过的,企业列印生产能力证明申请表,带齐资料到当地商务主管理部门窗口盖章,领取《加工贸易企业经营状况及生产能力证明》。

(b)  申报时所需的文件和资料

  • 生产能力证明申请表。
  • 工商营业执照影印本。
  • 社保缴费专用收据或凭证影印本。
  • 其他证明文件和资料。

海关监管

(a)  加工贸易货物手册设立

开展加工贸易业务的企业,凭商务主管部门或海关特殊监管区域管委会出具的有效期内的《加工贸易企业经营状况和生产能力证明》到海关办理加工贸易手(账)册设立手续,海关按《加工贸易企业经营状况和生产能力证明》中列名的税目范围(即商品编码前4位元)进行手册设立,不再验核相关许可证件。涉及禁止或限制开展加工贸易商品的,企业应在取得商务部批准文件后到海关办理有关业务。

(b)  加工贸易货物进出口、加工

经营企业进口加工贸易货物,可以从境外或者海关特殊监管区域、保税监管场所进口,也可以通过深加工结转方式转入。

经营企业出口加工贸易货物,可以向境外或者海关特殊监管区域、保税监管场所出口,也可以通过深加工结转方式转出。

经营企业应当持加工贸易手册、加工贸易进出口货物专用报关单等有关单证办理加工贸易货物进出口报关手续。

(c)  保税监管

  • 保税制度:在海关加工贸易管理制度下,境内企业进口的料件,无论是用外汇购买还是由外商提供,海关均准暂缓征收关税和进口环节税,并根据出口成品实际耗用的进口料件数量,免收关税和进口环节税;加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销,海关对保税进口料件征收税款并加征缓税利息,如进口料件属于国家对进口有限制性规定的,经营企业还应当向海关提交进口许可证件;加工成品出口,一律免征出口关税。

    • 全额保税:对保税工厂、保税仓库项下进口的料、件,进口时予以全额保税;对签有进口料、件和出口成品对口合同项下进口的料、件,进口时予以全额保税;外商提供的进口料、件,进口时予以全额保税。

    • 定额征税:对不具备保税工厂、保税仓库、对口合同的进料加工,其进口的料、件,根据《进料加工进口料、件征免税比例表》规定的比例保税。海关核发《加工贸易手册》时,批注企业征免税的比例。

    • 全额征税、出口退税:对有违反海关规定行为或长期不履行核销义务的企业,料、件在进口时先予全额征税,待加工成品复出口后,对实际所耗用部分,向纳税地海关申请办理退税。

  • 企业分类管理:海关根据企业信用状况将企业认定为高级认证企业、一般认证企业、一般信用企业和失信企业。2018年2月开始,内地取消加工贸易银行保证金台账制度,由原来的保证金台账「实转」管理转为海关事务担保。

  • 加工贸易进口商品分类:加工贸易进出口商品分为禁止类、限制类和允许类。加工贸易禁止类和限制类商品目录由商务部和海关总署适时公布。列入加工贸易禁止类进口商品目录的,凡用于深加工结转转入,或从具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业经实质性加工后进入区外的商品,不按加工贸易禁止类进口商品管理。

  • 海关事务担保:企业办理担保业务可采用保证金或保函等形式。对于同一笔业务应采用同一种形式提供担保。以保函形式办理担保业务时,企业应向海关提交银行或者非银行金融机构的保函正本,海关向企业制发收据。保函担保期限为手册有效期满后80天。以保证金形式办理担保业务时,企业按海关开具的《海关交(付)款通知书》,以人民币缴纳保证金,将应征保证金款项交至海关指定的代保管款账户。资金到账后海关向企业开具《海关保证金专用收据》。担保形式为保证金的办理保证金退还手续时,企业凭《海关交(付)款通知书》编号、《海关保证金专用收据》(退款联)以及加盖企业财务专用章的合法收据,到海关财务部门办理。

(d)  报关

  • 进出口申报:经营企业须填写《加工贸易手册》和进料加工进(出)口货物专用报关单,并提供提货单、运单、装箱单、发票等单证,向海关办理进出口申报。

  • 接受查验:海关查验进出口货物时,报关员必须在场,并按照海关的要求负责搬移货物、开拆和重封货物的包装等。

  • 缴纳关税、保税货物监管手续费:企业须缴纳进口料、件的海关监管手续费;对于定额保税和全额征税的货物,须根据报关单证所批注征、减免税情况,缴纳税款;对于全额保税进口货物和加工返销出口货物,不须缴纳税款。

  • 海关放行:手续完备后,海关在有关货运单据和其中一份报关单上签盖「放行章」。

(e)  出口核销

  • 核销期限

    经营企业应在规定的期限内将进口料件加工复出口,并且自加工贸易手册项下最后一批成品出口或者加工贸易手册到期之日起30日内向海关报核。经营企业对外签订的合同提前终止的,应当自合同终止之日起30日内向海关报核。

  • 核销手续

    企业报核时应当向企业所在地海关如实申报进口料件、出口成品、边角料、剩余料件、残次品、副产品以及单耗等情况,并且按照规定提交相关单证。资料包括:《加工贸易手册核销申报表》;加工贸易进出口报关单目录》、有加工贸易货物销毁的,提供《海关加工贸易货物销毁处置申报表》、处置单位出具的接收单据、《加工贸易货物销毁处置证明》及报关单证;因走私被海关或者法院没收加工贸易的,应提交《行政处罚决定书》、《判决书》等相关证明资料;因不可抗力造成保税货物受灾,应提交加工贸易主管部门签注意见的证明资料、保险公司出具的保险赔款通知书或者检验检疫部门出具的有关检验检疫证明文件。对经核销结案的加工贸易手册,海关向经营企业签发《核销结案通知书》。

料件及成品内销

以前,加工贸易企业保税进口的料件应全部加工复出口,不得在境内销售保税进口的料件和加工成品,如确有特殊原因须内销,须报省级加工贸易主管部门批准,并经海关许可。近年来,内地逐步放开加工贸易内销,推进加工贸易内销便利化,取消内销审批,进一步简化内销征税手续,推广实施内销集中征税。加工贸易内销集中征税是指符合条件的加工贸易企业先行内销加工贸易保税货物,在当月月底前再集中向主管海关办理内销纳税手续。企业采用集中纳税模式办理内销手续,须事先向海关提交《集中办理内销纳税手续情况表》备案,并按规定提供相应担保。高级认证企业及一般认证企业无须提供担保;一般信用企业须提供有效担保,可采用海关保证金或有效期内银行保函两种形式。

保证金计算方法

企业保证金(保函)金额=企业计划月内销纳税金额×50%

其中,企业计划月内销纳税金额=企业计划月内销货物金额×企业申请时汇率×综合税率(22%)

内销后,应及时填写《集中办理内销纳税手续发货记录单》,并在当月月底前,且在加工贸易手册有效期以内,向主管海关集中办理《加工贸易内销征税联系单》。涉及许可证件管理的内销商品,应当取得相应许可证件后,向海关办理内销集中申报手续。

保税货物深加工结转

经营企业将保税料件加工的产品结转至另一加工贸易企业深加工后复出口,应办理海关手续后,方可开展货物的实际结转。企业不得结转未经加工的保税进口料件。

办理免税手续

出口企业进口原辅材料、零部件等后,凭海关核签的进口货物报关单和《加工贸易手册》向主管出口退税的税务机关办理「免税证明」,并持此证明向主管征税的税务机关申报办理免征加工环节的增值税、消费税;若需要委托其他企业加工的,则由出口企业将免税证明转交加工企业,据此办理免征加工环节的增值税、消费税。货物出口后,出口企业应凭出口货物报关单和海关已核销的《加工贸易手册》、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的,主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关予以补税和处罚。

加工贸易企业联网监管

为了规范海关对加工贸易企业的管理,根据《中华人民共和国海关法》及其他有关法律、行政法规的规定,海关总署于2006年8月1日起实施《中华人民共和国海关加工贸易企业联网监管办法》。

根据《办法》,海关对加工贸易企业实施联网监管,是指加工贸易企业通过资料交换平台或者其他电脑网络方式向海关报送能满足海关监管要求的物流、生产经营等资料,海关对资料进行核对、核算,并结合实物进行核查的一种加工贸易海关监管方式。

实施联网监管的加工贸易企业(以下简称联网企业)应当具备以下条件:具有加工贸易经营资格;在海关注册;属于生产型企业。海关特殊监管区域、保税监管场所内的加工贸易企业不适用本办法。

加工贸易企业需要实施联网监管的,可以向主管海关提出申请;经审核符合上述规定条件的,海关应当对其实施联网监管。联网企业通过资料交换平台或者其他电脑网络方式向海关报送资料前,应当进行加工贸易联网监管身份认证。

联网企业应当将开展加工贸易业务所需进口料件、出口成品清单及对应的商品编号报送主管海关,必要时还应当按照海关要求提供确认商品编号所需的相关资料。主管海关应当根据监管需要,按照商品名称、商品编码和计量单位等条件,将联网企业内部管理的料号级商品与电子底账备案的项号级商品进行归并或者拆分,建立一对多或者多对一的对应关系。

经主管海关批准,联网企业可以按照月度集中办理内销补税手续;联网企业内销加工贸易货物后,应当在当月集中办理内销补税手续。联网企业应当在海关确定的核销期结束之日起30日内完成报核。确有正当理由不能按期报核的,经主管海关批准可以延期,但延长期限不得超过60日。

联网企业有下列情形之一的,海关可以要求其提供保证金或者银行保函作为担保:企业管理类别下调的;未如实向海关报送数据的;海关核查、核销时拒不提供相关账册、单证、资料的;未按照规定时间向海关办理报核手续的;未按照海关要求设立账册、账册管理混乱或者账目不清的。

资料提供 图片:香港贸发局经贸研究
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