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加工贸易管理

加工贸易,指从境外保税进口全部或部分原辅材料、零部件、元器件、包装物料,经境内企业加工或装配后,将制成品复出口的经营活动,包括来料加工和进料加工。来料加工是指进口料件由外商提供,即不需付汇进口,也不需用加工费偿还,制成品由外商销售,经营企业收取加工费的加工贸易。进料加工是指进口料件由经营企业付汇进口,制成品由经营企业外销出口的加工贸易。

加工贸易经营企业,指负责对外签订加工贸易进出口合同的各类进出口企业和外商投资企业,以及经批准获得来料加工经营许可的对外加工装配服务公司。

加工企业,指接受经营企业委托,负责对进口料件进行加工或者装配,且具有法人资格的生産企业,以及由经营企业设立的虽不具有法人资格,但实行相对独立核算幷已经办理工商营业证(执照)的工厂。

加工贸易审批管理

根据《加工贸易审批管理暂行办法》(外经贸管发〔1999〕314号)规定,经营企业开展加工贸易(包括来料加工和进料加工),必须事先报省级商务主管部门审批。

(a)  审批机关

经营企业开展加工贸易业务,其进口原料属于中国实行关税配额管理的棉花、食糖、植物油、羊毛、天然橡胶、原油和成品油等商品的,由经营企业(包括原部委总公司及其子公司)注册地省级商务部门审批。其他加工贸易业务由经营企业注册地的商务部门审批(可以是经省级商务部门授权的地、市、县级商务部门)。

(b)  申报时所需的文件和材料

  • 经营企业出具的书面申请报告及加盖经营企业公章的《加工贸易业务申请表》。

  • 商务部出具的加盖有印章的《备案登记表》(影印本)(或外商投资企业批准证书)和工商营业执照(影印本)。

  • 加工企业注册地县级以上商务主管部门出具的加工企业生产能力证明正本,加工企业的工商营业执照(影印本)。

  • 经营企业对外签定的进出口合同(正本)。

  • 经营企业与加工企业签定的加工协定(合同)正本。

  • 审批机关认为需要出具的其他证明文件和材料。

  • 如经营企业或加工企业属于外商投资企业,须同时提供商务主管部门批准的能说明生产经营范围和规模的合同、章程,以及能确认已建成投产,投资方资金已如期到位,联合年检合格的证明文件。

  • 开展进口料件属于废旧金属或物品的加工贸易,须按有关规定提供国家环保部出具的料件进口批准文件。开展进口料件或出口制成品属于易制毒化学品、军民通用化学品的加工贸易,须提供有关部门出具的料件进口或制成品出口的批准文件。

(c)  加工贸易业务(合同)审批

加工贸易审批部门对能够按规定提交各项证明文件和材料,且确有加工复出口能力的经营企业,签发《加工贸易业务批准证》,并加盖加工贸易业务审批专用章。《加工贸易业务批准证》是企业向海关等部门办理加工贸易银行保证金台帐相关手续的有效证明文件。同时,审批机关审核企业所申报的单耗,填制《进口料件申请备案清单》和《出口制成品及对应进口料件消耗备案清单》,并加盖加工贸易业务审批专用章,供企业向海关申请设立加工贸易货物手册。

(d)  特殊情况

根据《商务部 海关总署关于广东省加工贸易审批改革有关工作的通知》(商产函〔2013〕449号)规定,广东自2013-2015年暂停加工贸易业务(合同)审批,经营企业可凭加工企业(含有加工能力的经营企业)注册地县级以上商务主管部门出具的加工企业生产能力证明正本,向海关申请设立加工贸易货物手册。经营企业与加工企业不同在广东省的,仍按《加工贸易审批管理暂行办法》(外经贸管发〔1999〕314号)规定执行。

海关监管

(a)  加工贸易货物手册设立

经商务部门批准经营加工贸易后,经营企业应当持《加工贸易业务批准证》和加工贸易合同(广东省加工企业凭生产能力证明正本)向加工企业所在地主管海关办理加工贸易货物手册设立手续,申领《加工贸易手册》。除另有规定外,经营企业办理加工贸易货物的手册设立,应当向海关如实申报贸易方式、单耗、进出口口岸,以及进口料件和出口成品的商品名称、商品编号、规格型号、价格和原产地等情况,并提供如下单证:主管部门签发的同意开展加工贸易业务的有效批准文件;经营企业自身有加工能力的,应当提交主管部门签发的《加工贸易加工企业生产能力证明》;经营企业委托加工的,应当提交经营企业与加工企业签订的委托加工合同、主管部门签发的加工企业《加工贸易加工企业生产能力证明》;经营企业对外签订的合同;海关认为需要提交的其他证明文件和材料。

(b)  加工贸易货物进出口、加工

经营企业进口加工贸易货物,可以从境外或者海关特殊监管区域、保税监管场所进口,也可以通过深加工结转方式转入。

经营企业出口加工贸易货物,可以向境外或者海关特殊监管区域、保税监管场所出口,也可以通过深加工结转方式转出。

经营企业应当持加工贸易手册、加工贸易进出口货物专用报关单等有关单证办理加工贸易货物进出口报关手续。

(c)  保税监管

  • 保税制度:在海关加工贸易管理制度下,境内企业进口的料件,无论是用外汇购买还是由外商提供,海关均准暂缓征收关税和进口环节税,并根据出口成品实际耗用的进口料件数量,免收关税和进口环节税;加工贸易保税进口料件或者成品因故转为内销,海关凭主管部门准予内销的有效批准文件,对保税进口料件征收税款并加征缓税利息,如进口料件属于国家对进口有限制性规定的,经营企业还应当向海关提交进口许可证件;加工成品出口,一律免征出口关税。

    • 全额保税:对保税工厂、保税仓库项下进口的料、件,进口时予以全额保税;对签有进口料、件和出口成品对口合同项下进口的料、件,进口时予以全额保税;外商提供的进口料、件,进口时予以全额保税。

    • 定额征税:对不具备保税工厂、保税仓库、对口合同的进料加工,其进口的料、件,根据《进料加工进口料、件征免税比例表》规定的比例保税。海关核发《加工贸易手册》时,批注企业征免税的比例。

    • 全额征税、出口退税:对有违反海关规定行为或长期不履行核销义务的企业,料、件在进口时先予全额征税,待加工成品复出口后,对实际所耗用部份,向纳税地海关申请办理退税。

  • 企业分类管理:加工贸易企业按报关单位分类管理中「收发货人的审定标准」分为AA类、A类、B类、C类、D类5个管理类别。其中,AA类企业,除享受A类通关便利措施外,海关还实行信任放行。A类企业是经海关批准,实行海关派员驻厂监管、或与主管海关实行电脑联网管理并且无走私违规行为的保税工厂、或从事飞机、船舶等特殊行业加工贸易的企业;B类企业是经海关认定无走私违规行为的企业;C类企业是经海关认定有违规行为的企业;D类企业是经海关认定有走私行为或有三次以上违规行为的企业。商务部对外公布加工贸易分类管理商品目录和A类、C类、D类企业名单及其调整情况,对B类企业不具体列名。

  • 加工贸易进口商品分类:加工贸易进出口商品分为禁止类、限制类和允许类。加工贸易禁止类和限制类商品目录由商务部和海关总署适时公布。列入加工贸易禁止类进口商品目录的,凡用于深加工结转转入,或从具有保税加工功能的海关特殊监管区域内企业经实质性加工后进入区外的商品,不按加工贸易禁止类进口商品管理。

  • 银行保证金台帐制度:经营加工贸易单位或企业在加工贸易合同签订后,经商务主管部门和海关批准,按合同备案料件金额向指定银行申请设立加工贸易进口料件保证金台帐。加工成品在规定的加工期限内全部出口,经海关核销后,由银行核销保证金台帐。

    • 对A类企业和保税仓库、保税区、出口加工区内企业的加工贸易进口料件,由海关保税监管,不实行银行保证金台帐制度,不需要缴纳税款保证金。具备条件的经营加工贸易的企业,可以向海关申请,经海关实地勘查批准后,设立保税工厂。经营单位和加工生产企业,为储存备料加工进口料、件,可向海关申请建立保税仓库。

    • 对B类企业实行银行保证金台帐「空转」制度。加工贸易经营企业须凭加工生产企业所在地主管海关签发的《开设银行保证金台帐联系单》,向加工生产企业所在地中国银行申请办理保证金台帐设立手续,中国银行为企业设立台帐并签发《银行保证金台帐登记通知单》,经营企业及其主管海关凭此办理加工贸易合同登记备案手续。企业虽设立台帐,不必缴纳保证金。

    • 对开展限制类商品的加工贸易和C类企业开展的加工贸易实行银行保证金台帐「实转」管理制度。企业在办理银行保证金台帐时,将保证金存入海关在中国银行设立的特定帐户,企业在规定的期限内加工出口并办理核销后,中国银行凭海关开具的台帐核销通知单办理保证金退还手续,并按活期存款利率计付利息。对在合同规定的加工期限内未能出口或经批准转内销的,海关通知中国银行将保证金及利息转为税款和缓税利息。企业因故无法向海关缴纳税款保证金的,可凭中国银行出具的以海关为受益人的税款保付保函办理海关备案手续。未能取得中国银行出具的税款保付保函的企业应以现金、转帐支票、汇票、汇款等方式缴纳税款保证金。中国银行台帐业务点收到保证金保付保函或保证金后,开具《银行保证金台帐登记通知单》或《银行保证金台帐变更通知单》。企业凭上述《银行保证金台帐登记通知单》或《银行保证金台帐变更通知单》和保付保函等向海关办理加工贸易合同备案手续。

    • 对D类企业,商务部主管部门停止其加工贸易经营权。

    • 商务部、海关总署于2007年7月23日联合发布第44号公告,公布新一批加工贸易限制类目录,对列入限制类的商品将实行银行保证金台账实转管理。企业按照海关管理类别缴纳台账保证金。A类和B类企业缴纳50%的保证金;C类企业缴纳按全部保税进口料件应缴进口关税和进口环节增值税之和100%计征保证金。此次加工贸易限制类商品政策调整,对东部和中西部地区实行差别政策:东部地区新设立的外贸企业,不予批准限制类商品加工贸易业务;中西部地区A类和B类加工贸易企业继续实行银行保证金台账空转管理。缴纳保证金具体操作办法仍按《关于加工贸易企业以多种形式缴纳税款保证金实施办法》和《中国银行、海关总署关于加工贸易进口料件保证金台账「实转」联系配合办法实施细则》等现行有关规定执行。加工贸易企业可以现金、保付保函等多种形式缴纳台账保证金。不过,自2008年12月1日起,暂停对44号公告内限制类商品实行「实转」,A类和B类企业只实行保证金「空转」管理,C类企业仍实行100%「实转」管理。

(d)  报关

  • 进出口申报:经营企业须填写《加工贸易手册》和进料加工进(出)口货物专用报关单,并提供提货单、运单、装箱单、发票等单证,向海关办理进出口申报。

  • 接受查验:海关查验进出口货物时,报关员必须在场,并按照海关的要求负责搬移货物、开拆和重封货物的包装等。

  • 缴纳关税、保税货物监管手续费:企业须缴纳进口料、件的海关监管手续费;对于定额保税和全额征税的货物,须根据报关单证所批注征、减免税情况,缴纳税款;对于全额保税进口货物和加工返销出口货物,不须缴纳税款。

  • 海关放行:手续完备后,海关在有关货运单据和其中一份报关单上签盖「放行章」。

(e)  出口核销

  • 制成品返销期限

    经营企业必须按《加工贸易业务批准证》规定的期限加工、返销制成品并办理核销手续。出口制成品返销期限一般不得超过一年,其中,食糖、棉花、植物油、羊毛和天然橡胶加工贸易的制成品返销期限一般不超过6个月。如因客观原因确需延长制成品返销期限,须在规定的制成品返销期限内报原审批机关批准,再向海关凭批件办理延期手续。延期一般不得超过两次,每次延长期限一般不超过6个月。

  • 核销手续

    合同执行完毕后一个月内,经营企业经商务主管部门批准后,持《加工贸易手册》和经海关签印的《进(出)口货物专用报关单》以及《进口料件使用表》等有关单据向海关办理核销手续。如属加工贸易台帐管理的合同,先由海关打出《银行保证金台帐核销联系单》,银行根据海关联系单开出《银行保证金台帐核销通知单》,海关据《银行保证金台帐核销通知单》办理核销或核销结案手续。出口核销后的30天内企业应将海关的核销通知单报原审批机关核销备案。如企业将加工的产品,存入海关出口监管仓库或保税区,企业凭出口监管仓库或保税区主管海关的回执向主管海关办理核销手续,持海关出具的单证向银行办理保证金台帐核销手续。

料件及成品内销

企业保税进口的料件应全部加工复出口,不得在境内销售保税进口的料件和加工成品,如确有特殊原因需内销,须报省级加工贸易主管部门批准,并经海关许可。上述转内销货物,无论以人民币或外币结算,经营单位和加工生产企业均应及时向海关缴纳原免税进口料、件的关税、增值税。属于国家限制进口的或属于实行进口许可证管理的商品,企业应补办审批手续,并交验进口审批件或进口许可证。省级加工贸易主管部门根据企业的申请及相关进口管理机构签发的进口许可证核发《加工贸易保税进口料件内销批准证》(下称《内销批准证》),并在其《内销批准证》备注栏注明相应进口许可证名称及其号码,海关凭《内销批准证》及其备注栏中注明号码的有效许可证等办理加工贸易内销补税和核销手续。如确实无法提交相关进口管理机构签发的进口许可证件,省级加工贸易主管部门可向企业出具《内销批准证》,主管海关按照有关规定补征税款及税款利息,并处进口料件案值以下、30%以上的罚款后,按规定为企业办理加工贸易手册核销手续。广东省企业办理上述内销业务,无需经商务部门审批,径向主管海关办理即可。

保税货物深加工结转

经营企业将保税料件加工的产品结转至另一加工贸易企业深加工后复出口,应事先经商务主管部门批准(广东省企业除外),并办理海关手续后,方可开展货物的实际结转。企业不得结转未经加工的保税进口料件。

海关对保税货物深加工结转采用计划审批制度,转出企业在申领《加工贸易手册》后,即可凭《中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表》向海关预申报结转计划。经转入地海关同意后,可分批办理结转送货手续。办理转关手续时,一律由调入企业到调入地海关再次办理合同登记备案手续,并向指定的中国银行申请设立保证金台帐;调出企业凭调入地主管海关核发的《加工贸易手册》,到调出地海关办理中间产品转关运输,然后凭调入地主管海关的回执到调出地海关办理合同核销手续和银行保证金台帐核销手续。

异地加工

加工贸易经营单位将进口料件委托另一关区加工生产企业加工,双方应当向各自主管海关申报深加工结转计划,经双方主管海关备案后,可以办理实际收发货及报关手续。转出、转入企业向海关申报结转计划时应当提交《中华人民共和国海关加工贸易保税货物深加工结转申请表》。

转入企业自转出地海关备案之日起20日内,持《申请表》其余三联,填写本企业的相关内容后,向转入地海关办理报备手续。转入企业在20日内未递交《申请表》,或者虽向海关递交但因《申请表》的内容不符合海关规定而未获准的,该份《申请表》作废。转出、转入企业应当重新填报和办理备案手续。

转出、转入企业实际收发货后,应当分别在转出地、转入地海关办理结转报关手续。转出、转入企业可以凭一份《申请表》分批或者集中办理报关手续。转出(入)企业每批实际发(收)货后,应当在90日内办结该批货物的报关手续。转入企业凭《申请表》、《登记表》等单证向转入地海关办理结转进口报关手续,并在结转进口报关后的第二个工作日内将报关情况通知转出企业;转出企业自接到转入企业通知之日起10日内,凭《申请表》、《登记表》等单证向转出地海关办理结转出口报关手续。

办理免税手续

出口企业进口原辅材料、零部件等后,凭海关核签的进口货物报关单和《加工贸易手册》向主管出口退税的税务机关办理「免税证明」,并持此证明向主管征税的税务机关申报办理免征加工环节的增值税、消费税;若需要委托其他企业加工的,则由出口企业将免税证明转交加工企业,据此办理免征加工环节的增值税、消费税。货物出口后,出口企业应凭出口货物报关单和海关已核销的《加工贸易手册》、收汇凭证向主管出口退税的税务机关办理核销手续。逾期未核销的,主管出口退税税务机关将会同海关和主管征税机关予以补税和处罚。

加工贸易企业联网监管

为了规范海关对加工贸易企业的管理,根据《中华人民共和国海关法》及其他有关法律、行政法规的规定,海关总署于2006年8月1日起实施《中华人民共和国海关加工贸易企业联网监管办法》。

根据《办法》,海关对加工贸易企业实施联网监管,是指加工贸易企业通过资料交换平台或者其他电脑网路方式向海关报送能满足海关监管要求的物流、生产经营等资料,海关对资料进行核对、核算,并结合实物进行核查的一种加工贸易海关监管方式。

实施联网监管的加工贸易企业(以下简称联网企业)应当具备以下条件:具有加工贸易经营资格;在海关注册;属于生产型企业。海关特殊监管区域、保税监管场所内的加工贸易企业不适用本办法。

加工贸易企业需要实施联网监管的,可以向主管海关提出申请;经审核符合上述规定条件的,海关应当对其实施联网监管。联网企业通过资料交换平台或者其他电脑网路方式向海关报送资料前,应当进行加工贸易联网监管身份认证。

联网企业应当将开展加工贸易业务所需进口料件、出口成品清单及对应的商品编号报送主管海关,必要时还应当按照海关要求提供确认商品编号所需的相关资料。主管海关应当根据监管需要,按照商品名称、商品编码和计量单位等条件,将联网企业内部管理的料号级商品与电子底账备案的项号级商品进行归并或者拆分,建立一对多或者多对一的对应关系。

经主管海关批准,联网企业可以按照月度集中办理内销补税手续;联网企业内销加工贸易货物后,应当在当月集中办理内销补税手续。联网企业应当在海关确定的核销期结束之日起30日内完成报核。确有正当理由不能按期报核的,经主管海关批准可以延期,但延长期限不得超过60日。

联网企业有下列情形之一的,海关可以要求其提供保证金或者银行保函作为担保:企业管理类别下调的;未如实向海关报送数据的;海关核查、核销时拒不提供相关帐册、单证、资料的;未按照规定时间向海关办理报核手续的;未按照海关要求设立帐册、帐册管理混乱或者帐目不清的。

资料提供 图片:香港贸发局经贸研究
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