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外商投资企业和外籍人士适用的主要税种

增值税

流转税的一种,对在中国境内销售货物、提供应税劳务、发生应税行为的增值额和货物进口金额为计税依据而课征。凡在中国境内从事货物销售或进口,提供加工修理修配劳务,销售服务、无形资产及不动产的企业和个人,都为增值税纳税义务人,须交纳增值税。

(a)  增值税纳税义务人分为一般纳税人和小规模纳税人,按其经营规模及会计核算是否健全,中国将增值税纳税人划分为一般纳税人和小规模纳税人两种,执行不同的计税方法。

小规模纳税人是指年应税销售额在规定标准以下,并且会计核算不健全,不能按规定报送有关税务资料的增值税纳税人。

2018年3月28日国务院常务会议决定,从2018年5月1日起将工业企业和商业企业小规模纳税人的年销售额标准由50万元和80万元上调至500万元,并在一定期限内允许已登记为一般纳税人的企业转登记为小规模纳税人。

一般纳税人主要是指年应税销售额超过小规模纳税人标准的企业。会计核算健全,能够提供准确税务资料的小规模纳税人,可以被认定为一般纳税人。但是,对于个体工商户以外的其他个人,即使年应税销售额超过小规模纳税人标准,也被视同为小规模纳税人纳税。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。

(b)  增值税计税方法

  • 小规模纳税人计税方法

    小规模纳税人销售货物或者应税劳务,实行简单办法计算应纳税额。按照销售额(不包括应纳税额)和规定的3%征收率计算应纳税额(不区分工业商业),不得抵扣进项税额、不得开具增值税专用发票,税务机关可为小规模纳税人代开增值税专用发票。其计算公式为:

    应纳税额=销售额×征收率(3%)

    2008年颁布的《增值税暂行条例实施细则》第28条规定:「条例第11条所称小规模纳税人的标准为:(一)从事货物生产或者提供应税劳务的纳税人,以及以从事货物生产或者提供应税劳务为主,并兼营货物批发或者零售的纳税人,年应征增值税销售额在50万元或以下的;(二)除本条第1(1)项规定以外的纳税人,年应税销售额在80万元以下的。本条第1项所称以从事货物生产或者提供应税劳务为主,是指纳税人的年货物生产或者提供应税劳务的销售额占年应税销售额的比重在50%以上。」2016年颁布的《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔2016〕36号)附件2「营业税改征增值税试点有关事项的规定」第1(5)条规定「一般纳税人年应税销售额标准为500万元(含本数)。」小规模纳税人增值税率一律调至3%。

  • 一般纳税人计税方法

    对一般纳税人应纳税额的计算办法是:用纳税人收取的销项税额抵扣其支付或负担的进项税额,其余额为纳税人应纳的增值税额。应纳税额计算公式:

    应纳税额=当期销项税额-当期进项税额

    销项税额=销售额×适用税率

    如果当期销项税额小于当期进项税额,不足抵扣部分可结转下期继续抵扣。

    根据2018年2月1日开始实施的《增值税一般纳税人登记管理办法》的规定,增值税纳税人(以下简称纳税人),年应税销售额超过财政部、国家税务总局规定的小规模纳税人标准的,除本办法第4条规定外,应当向主管税务机关办理一般纳税人登记。本办法所称年应税销售额,是指纳税人在连续不超过12个月或4个季度的经营期内累计应征增值税销售额,包括纳税申报销售额、稽查查补销售额、纳税评估调整销售额。[1]

  • 进口货物计税方法

    进口货物应纳税额,应按照组成计税价格和规定的税率计算,不得抵扣任何进项税额(仅就海关计算代征增值税而言,并非进口方支付的进口环节增值税[固定资产除外]不得作进项税额抵扣)。组成计税价格和应纳税额的计算公式为:

    应纳税额=组成计税价格×适用税率

    组成计税价格=关税完税价格+关税

    进口货物增值税的组成计税价格中包括已纳关税税额;如果进口的货物属于消费税应税消费品,则其组成计税价格中还应包括已纳消费税税额。

(c)  增值税税目税率

从2017年7月1日起,国家将增值税税率由原四档减至17%、11%和6%三档,取消13%这一档税率,农产品、天然气等增值税税率从13%降至11%。具体如下:

(一)纳税人销售或进口货物(另有列举的货物除外)、提供加工修理修配劳务、有形动产租赁服务,税率为17%。(二)纳税人交通运输、邮政、基础电讯、建筑、不动产租赁服务,销售不动产,转让土地使用权,销售或者进口下列货物,税率为11%:1.粮食、食用植物油、食用盐;2.自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、二甲醚、沼气、居民用煤炭制品;3.图书、报纸、杂志、音像制品、电子出版物;4.饲料、化肥、农药、农机、农膜;5.国务院规定的其他货物。(三)纳税人出口货物,税率为零;(四)纳税人销售增值电讯服务、金融服务、现代服务(租赁服务除外)、生活服务、销售无形资产(土地使用权除外),税率为6%;(五)境内单位和个人跨境销售国务院规定范围内的服务、无形资产,税率为零。

2018年3月28日国务院常务会议决定,从2018年5月1日起将制造业等行业增值税税率从17%降至16%,将交通运输、建筑、基础电讯服务等行业及农产品等货物的增值税税率从11%降至10%。对装备制造等先进制造业、研发等现代服务业符合条件的企业和电网企业在一定时期内未抵扣完的进项税额予以一次性退还。

(d)  出口货物退(免)税

中国对出口货物实行零税率,货物在出口环节不必纳税。对于以前纳税环节已纳税款,因应不同种类的货物,可以享受部分或全部的退还。

(e)  增值税专用发票

  • 增值税专用发票只限于一般纳税人向税务机关领购使用,小规模纳税人和非增值税纳税人不得领购使用。

  • 一般纳税人销售应税项目,必须向购买方开具专用发票。但向消费者销售应税项目、销售免税项目、销售报关出口的货物,以及某些视同销售货物的行为,不得开具增值税专用发票,向小规模纳税人销售应税项目,可以不开具专用发票。

  • 不符合规定的专用发票,不得抵扣进项税额。

(f)  纳税义务发生时间及纳税期限

销售货物或者应税劳务的纳税义务发生时间,应为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。进口货物,为报关进口的当天。

增值税的纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度,但具体的纳税期限,主管税务机关将根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按固定期限纳税的,可以按次纳税。

消费税

消费税是在对货物普遍征收增值税的基础上,选择少数消费品再征收和对特定的消费行为征收的一个税种,现行消费税的征收范围主要包括:烟、酒、鞭炮、焰火、高档化妆品、成品油、贵重首饰及珠宝玉石、高尔夫球及球具、高档手表、游艇、木制一次性筷子、实木地板、摩托车、小汽车、电池、涂料等税目,有的税目还进一步划分若干子目。

消费税实行价内税,征税范围包括生产、委托加工、进口、零售、移送使用应税消费品及卷烟批发,税款最终由消费者承担。

(a)  纳税义务人

消费税的纳税人是中国境内生产、委托加工、销售和进口《中华人民共和国消费税暂行条例》规定的应税消费品的单位和个人。具体包括:在中国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体和其他单位、个体经营者及其他个人。根据《国务院关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例有关问题的通知》规定,在中国境内生产、委托加工、零售和进口应税消费品的外商投资企业和外国企业,也是消费税的纳税人。

(b)  消费税税目税率

消费税税目税率表

税 目税 率
一、烟(生产环节) 
  1. 卷烟 
    (1) 甲类卷烟(每标准条调拨价70元或以上)56%加0.003元/支
    (2) 乙类卷烟(每标准条调拨价不足70元)36%加0.003元/支
    (3) 批发环节11%加0.005元/支
  2. 雪茄烟36%
  3. 烟丝30%
二、酒 
  1. 白酒20%加0.5元/500克
(或者500毫升)
  2. 黄酒240元/吨
  3. 啤酒 
    (1) 甲类啤酒250元/吨
    (2) 乙类啤酒220元/吨
  4. 其他酒10%
三、高档化妆品15%
四、贵重首饰及珠宝玉石 
  1. 金银首饰、铂金首饰和钻石及钻石饰品5%
  2. 其他贵重首饰和珠宝玉石10%
五、鞭炮、焰火15%
六、成品油 
  1. 汽油1.52/升
  2. 柴油1.2元/升
  3. 航空煤油1.2元/升
  4. 石脑油1.52元/升
  5. 溶剂油1.52元/升
  6. 润滑油1.52元/升
  7. 燃料油1.2元/升
七、摩托车 
  1. 气缸容量(排气量,下同)在250毫升3%
  2. 气缸容量在250毫升以上的10%
八、小汽车 
  1. 乘用车 
    (1) 气缸容量(排气量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%
    (2) 气缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%
    (3) 气缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%
    (4) 气缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%
    (5) 气缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%
    (6) 气缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%
    (7) 气缸容量在4.0升以上的40%
  2. 中轻型商用客车5%
九、高尔夫球及球具10%
十、高档手表20%
十一、游艇10%
十二、木制一次性筷子5%
十三、实木地板5%
十四、电池(无汞原电池、金属氢化物镍蓄电池、锂原电池、锂离子蓄电池、太阳能电池、燃料电池和全钒液流电池除外)4%
十五、涂料(施工状态下挥发性有机物含量低于420克/升(含)的除外)4%

 

(c)  计税方法

  • 实行从量定额征收的,以销售数量作为计税依据:

    应纳税额=销售数量×单位税额

  • 实行从价定率征收的,以销售额为计税依据:

    应纳税额=销售(或进口)额×税率

  • 实行从量定额和从价定率相结合的:

    应纳税额=销售数量×定额税率+销售额×比例税率

(d)  纳税义务发生时间及纳税期限

销售应税消费品的纳税义务发生时间,应为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。进口货物,应为报关进口的当天。

纳税期限分别为1日、3日、5日、10日、15日、1个月或1个季度,具体纳税期限,主管税务机关将根据纳税人应纳税额的大小分别核定。不能按固定期限纳税的,可以按次纳税。

关税

关税是由国家海关对进出国境或关境的贸易性商品、物品征收的一种税。

(a)  纳税义务人

贸易性商品的纳税人为进口货物的收货人和出口货物的发货人,前者应缴纳进口关税,后者应缴纳出口关税。物品的纳税人包括:入境旅客随身携带的行李和物品的持有人、各种运输工具上的服务人员携带自用物品的持有人、馈赠物品以及其他方式入境个人物品的所有人、进口个人邮件的收件人。

(b)  关税税率

进口关税的税率设普通税率和优惠税率,原产于未与中国订有关税互惠协定的国家货物或地区的货物,按普通税率纳税;原产于与中国订有关税互惠协定的国家或者地区的货物,按优惠税率纳税。

(c)  完税价格

一般进口货物以到岸价格为完税价格,出口货物以离岸价格为完税价格。

(d)  计税方法

关税的计税方法以进出口货物的完税价格和数量为计税依据,按照规定的适用税率或者税额标准计算应纳税额。应纳税额计算公式:

应纳税额= 进出口应税货物数量×单位关税
                完税价格×适用税率

应纳税额=进出口应税货物数量×适用税额标准

(e)  关税缴纳

纳税义务人或他们的代理人应在海关填发税款缴款书之日起15日内,向指定银行缴纳。

企业所得税

企业所得税是对国内企业和经营单位的生产经营所得、其他所得和清算所得征收的一种税。

(a)  纳税义务人

指在中国境内的企业和其他取得收入的组织,包括以下7类:(1)国有企业;(2)集体企业;(3)私营企业;(4)联营企业;(5)股份制企业;(6)外商投资企业和外国企业;(7)有生产经营所得和其他所得的其他组织。

(b)  征税对象:企业所得税纳税人按照国际惯例一般分为居民企业和非居民企业,这是确定纳税人是否负有全面纳税义务的基础。居民企业是指依照一国法律、法规在该国境内成立,或者实际管理机构、总机构在该国境内的企业。税法所称的居民企业是指依照中国法律、法规在中国境内成立、或者实际管理机构在中国境内的企业。例如,在中国注册成立的沃尔玛(中国)公司,通用汽车(中国)公司,就是中国的居民企业;在英国、百慕达群岛等国家和地区注册的公司,但实际管理机构在中国境内,也是中国的居民企业。居民企业应当就其来源于中国境内、境外的所得缴纳企业所得税。

非居民企业是指按照一国税法规定不符合居民企业标准的企业。非居民企业在中国境内设立机构、场所的,应当就其所设机构、场所取得的来源于中国境内的所得,以及发生在中国境外但与其所设机构、场所有实际联系的所得,缴纳企业所得税。非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,应当就其来源于中国境内的所得缴纳企业所得税。

(c)  税目税率

  • 企业所得税的税率为25%。

  • 非居民企业在中国境内未设立机构、场所的,或者虽设立机构、场所但取得的所得与其所设机构、场所没有实际联系的,其来源于中国境内的所得,适用税率为20%。但实际征税时适用10%的税率。

(d)  应纳税额计算

应纳税所得额:企业每一纳税年度的收入总额,减除不征税收入、免税收入、各项扣除以及允许弥补的以前年度亏损后的余额。

应纳税额:企业的应纳税所得额乘以适用税率,减除企业所得税法关于税收优惠的规定减免和抵免的税额后的余额。

(e)  纳税申报

所得税税款按年计算,分月或分季预缴。纳税人应于月份或季度终了后15日内向当地主管税务机关报送预缴企业所得税申报表,并预缴税款;自年度终了后5个月内,报送年度企业所得税纳税申报表,并汇算清缴,多退少补。

在中国境内未设立机构、场所而取得的来源于中国境内的利润、利息、租金、特许权使用费和其他所得,或虽设立机构、场所,但其设立与其所得没有实际联系的,以实际收益人为纳税人,以支付人为扣缴义务人,即税款由支付人在每次支付的款额中扣缴。扣缴义务人每次所扣的税款应当于代扣之日起7日之内缴入国库,并向当地主管税务机关报送扣缴所得税报告表。

个人所得税

个人所得税是调整征税机关与自然人(居民、非居民人)之间在个人所得税的征纳与管理过程中所发生的社会关系的法律规范的总称。凡在中国境内有住所,或者无住所而在中国境内居住满1年的个人,从中国境内和境外取得所得的,以及在中国境内无住所又不居住或者无住所而在境内居住不满1年的个人,从中国境内取得所得的,均为个人所得税的纳税人。2011年6月底,第11届全国人大常委会通过了修改个人所得税法的决定,2011年9月1日开始个税免征额调至3,500元。2018年,第13届全国人大一次会议提出改革个人所得税。财政部目前正在牵头起草个人所得税法(修订),预计年底完成,纳税人负担将进一步减轻。

(a)  纳税义务人及其纳税义务

  • 居民纳税义务人,指在中国境内定居的中国公民和外国侨民,他们是在中国境内有住所(因户籍、家庭、经济利益关系而在中国境内习惯性居住)的个人,或在中国境内无住所,但在一个纳税年度中,在中国境内居住满1年的外籍人士、华侨、港、澳、台同胞。居民纳税义务人负有无限纳税义务,应就来源于全球的所得,向中国缴纳个人所得税。

  • 非居民纳税义务人,指在中国境内无住所,又不居住的外籍人士、华侨、港、澳、台,或在中国境内无住所,而且在一个纳税年度内,在中国境内居住不满1年的外籍人士、华侨、港、澳、台同胞。非居民纳税义务人负有限纳税义务,仅就来源于中国境内的所得,向中国缴纳个人所得税。

(b)  应税所得项目、纳税税率与费用扣除标准

  • 工资、薪金所得

    应纳个人所得税税额= 应纳税所得额 × 适用税率 – 速算扣除数

    扣除标准3,500元或4,800元[2]/月;

    应纳税所得额= 扣除三险一金后月收入 – 扣除标准

全月含税应纳税所得额税率速算扣除数(元)
不超过1,500元3%0
超过1,500元至4,500元10%105
超过4,500元至9,000元20%555
超过9,000元至35,000元25%1,005
超过35,000元至55,000元30%2,755
超过55,000元至80,000元35%5,505
超过80,000元45%13,505

 

  • 个体户纳税等级

    适用于个体工商户的生产、经营所得和对企事业单位的承包经营、承租经营所得。

级数本纳税年度含税应纳税所得额税率 (%)速算扣除数(元)
不超过15,000元的部分50
超过15,000元至30,000元的部分10750
超过30,000元至60,000元的部分203,750
超过60,000元至100,000元的部分309,750
超过100,000元的部分3514,750

     

  • 劳务报酬所得

    适用比例税率,税率为百分之二十。对劳务报酬所得一次收入畸高的,个人一次取得劳务报酬,其应纳税所得额超过20,000元,实行加成征收。应纳税所得额超过20,000元至50,000元的部分,依照税法规定计算应纳税额后再按照应纳税额加征五成;超过50,000元的部分,加征十成。

  • 稿酬所得,以每次出版、发表取得的收入为一次纳税

    每次收入不超过4,000元的,减除费用800元,每次收入超过4,000元的,减除20%的费用,余额为应纳税所得额,按照20%的税率计征应纳税额,并按应纳税额减征30%。

    应纳税所得额=应税项目收入额-800元 (或应税项目收入额×20%)

    应纳税额=应纳税所得额×20%×(1-30%)

  • 特许权使用费所得、财产租赁所得

    按次纳税。每次收入不超过4,000元的,减除费用800元;超过4,000元的,减除20%的费用,余额为应纳税所得额,按照20%的税率计征应纳税额。

    应纳税所得额=应纳税项目收入额-800元 (或应纳税项目收入额×20%)

    应纳税额=应纳税所得额×20%

  • 财产转让所得

    按20%的税率计算应纳个人所得税额。

    应纳税所得额=财产转让收入-财产原值-合理费用

    应纳税额=应纳税所得额×20%

  • 利息、红利所得、偶然所得和其他所得

    适用比例税率,税率为20%。

    应纳税额=每次收入额×20%

  • 储蓄存款利息所得

    在1999年10月31日前孳生的利息所得,不征收个人所得税;储蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例税率征收个人所得税;储蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息,按照5%的税率征收个人所得税;储蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息,暂免征收个人所得税。

    外籍个人和港澳台居民个人从中国境内取得储蓄存款的利息所得,其居民国(地区)与中国(内地)签订的税收协定(包括内地与香港特别行政区和澳门特别行政区分别签订的税收安排)规定的税率低于中国法律法规规定的税率的,可以享受协定待遇,但须提交享受税收协定待遇申请表;协定税率高于中国法律法规规定的税率的,按中国法律法规规定的税率执行。

(c)  纳税申报

分自行申报纳税和代扣代缴两种。

(d)  税收优惠

根据《财政部、国家税务总局、保监会,关于将商业健康保险个人所得税试点政策推广到全国范围实施的通知》(财税〔2017〕39号)的规定,2017年7月1日起,对个人购买符合条件的商业健康保险产品的支出,允许按每年最高2,400元的限额予以税前扣除。

土地增值税

土地增值税是对转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物(以下简称转让房地产)并取得收入的单位和个人,按照纳税人转让房地产所取得的增值额和规定的税率征收的一种税。

(a)  征税对象

土地增值税的征税对象是转让房地产所取得的增值额。纳税义务人是转让房地产并取得收入的单位和个人。

(b)  土地增值税税率及应纳税额计算

  • 增值额

    土地增值税纳税人转让房地产所取得的收入减除规定扣除项目金额后的余额,为增值额。

  • 扣除项目

    转让国有土地使用权,扣除项目为:取得土地使用权所支付的金额、开发土地的成本费用、与转让土地使用权有关的税金和费用、财政部规定的其他扣除项目。

    转让房地产开发新建的房屋,扣除项目为:取得土地使用权所支付的金额、房地产开发成本、房地产开发费用、与转让房地产有关的税金、财政部规定的其他扣除项目。

    转让已使用的房屋及建筑物,扣除项目为:房屋及建筑物的评估价格、取得土地使用权所支付的地价款、按国家统一规定交纳的有关费用以及在转让环节缴纳的税金、财政部规定的其他扣除项目。

    营改增后,纳税人转让房地产的土地增值税应税收入不含增值税。适用增值税一般计税方法的纳税人和适用简易计税方法的纳税人,转让房地产的土地增值税应税收入均不含增值税销项税额。

  • 增值税税率

    土地增值税实行4级累进税率如下:

增值额税率速算扣除数
未超过扣除项目金额50%的部分30%0%
增值额超过扣除项目金额50%、未超过扣除项目金额100%的部分40%5%
增值额超过扣除项目金额100%的部分、未超过扣除项目金额200%的部分50%15%
增值额超过金额200%的部分60%35%

 

(c)  纳税申报

纳税人应当于房地产转让合同签定后7日内,携有关资料向房地产所在地的主管税务机关进行纳税申报。须提交资料包括:房屋及建筑物产权证书、土地使用权证书;土地转让、房屋买卖合同;房地产评估报告;其他有关资料。

 


[1] 《增值税一般纳税人登记管理办法》第4条,下列纳税人不办理一般纳税人登记:(一)按照政策规定,选择按照小规模纳税人纳税的;(二)年应税销售额超过规定标准的其他个人。

[2]  适用4,800元扣除标准:(1)在中国境内的外商投资企业和外国企业中工作的外籍人员;(2)应聘在中国境内企业、事业单位、社会社团、国家机关中工作取得工薪所得的外籍专家;(3)在中国境内有住所而在中国境外任职或受雇取得工薪所得的个人。

资料提供 图片:香港贸发局经贸研究
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