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增值稅

增值稅是流轉稅的一種,對商品生產和流通中各環節的新增價值或商品附加值徵收。凡在中國境內從事貨物銷售或進口,以及提供加工、修理修配勞務的企業和個人,都為增值稅納稅義務人,都需要交納增值稅。

增值稅納稅義務人

按其經營規模及會計核算是否健全,中國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種,執行不同的計稅方法。

小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下,並且會計核算不健全的增值稅納稅人,規定標準是:以從事貨物生產或提供應稅勞務為主的納稅人,年應稅銷售額在50萬元以下;以從事貨物批發或零售為主的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下。

一般納稅人主要是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業。會計核算健全的小規模生產企業,可以被認定為一般納稅人。但是,對於個人、非企業性單位、不經常發生應稅行為的企業,即使年應稅銷售額超過小規模納稅人標準,也被視同為小規模納稅人納稅。

增值稅計稅方法

小規模納稅人計稅方法

對小規模納稅人實行簡易徵稅辦法,按照銷售額和徵收率計算應納稅額,不抵扣進項稅額,適用的徵收率為3%。應納稅額計算公式為:

    應納稅額=銷售額×徵收率(3%)


一般納稅人計稅方法

對一般納稅人應納稅額的計算辦法是:用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付的進項稅額,其餘額為納稅人實際繳納的增值稅額。應納稅額計算公式:

    應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

    銷項稅額=銷售額×適用稅率

如果當期銷項稅額小於當期進項稅額,不足抵扣部分可結轉下期繼續抵扣。


進口貨物計稅方法

對納稅人進口貨物,按照組成計稅價格和規定的適用稅率計算應納增值稅額,不抵扣任何進項稅額。應納稅額計算公式:

    應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

    組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

如果納稅人進口消費稅應稅貨物,在組成計稅價格中還將加上應納消費稅稅額。


增值稅稅率

中國的增值稅採用基本稅率(17%)再加一檔低稅率(13%)的模式。低稅率適用於納稅人銷售或進口某些貨物,包括:糧食、食用的植物油;自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭製品;圖書、報紙、雜誌;飼料、化肥、農藥、農業機械、農膜;以及國務院規定的其他貨物等。

增值稅專用發票

增值稅專用發票只限於一般納稅人向稅務機關領購使用,小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

一般納稅人銷售應稅項目,必須向購買方開具專用發票。但向消費者銷售應稅項目、銷售免稅項目、銷售報關出口的貨物,以及某些視同銷售貨物的行為,不得開具增值稅專用發票,向小規模納稅人銷售應稅項目,可以不開具專用發票。不符合規定的專用發票,不得抵扣進項稅額。

增值稅納稅地點

納稅人申報繳納增值稅稅款的地點。具體分為以下幾種情况:

  • 固定業戶應當向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅。總機構和分支機搆不在同一縣(市)的,應當分別向各自所在地的主管稅務機關申報納稅;經國務院財政、稅務主管部門或者其授權的財政、稅務機關批准,可以由總機構匯總向總機構所在地的主管稅務機關申報納稅。
  • 固定業戶到外縣(市)銷售貨物或者應稅勞務,應當向其機構所在地的主管稅務機關申請開具外出經營活動稅收管理證明,並向其機構所在地的主管稅務機關申報納稅;未開具證明的,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地的主管稅務機關補徵稅款。
  • 非固定業戶銷售貨物或者應稅勞務,應當向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅;未向銷售地或者勞務發生地的主管稅務機關申報納稅的,由其機構所在地或者居住地的主管稅務機關補徵稅款。
  • 進口貨物,應當向報關地海關申報納稅。

增值稅納稅期限

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或者1個季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務機關根據納稅人應納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

納稅人以1個月或者1個季度為1個納稅期的,自期滿之日起15日內申報納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個納稅期的,自期滿之日起5日內預繳稅款,於次月1日起15日內申報納稅並結清上月應納稅款。

納稅人進口貨物,應當自海關填發海關進口增值稅專用繳款書之日起15日內繳納稅款。

資料提供 香港貿易發展局
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