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出口貨物退(免)稅

中國實行出口貨物稅率為零的優惠政策,出口貨物在出口環節不必繳納增值稅、消費稅,並且退還消費稅稅款和因應不同種類的貨物退還以前納稅環節已納部分或全部的增值稅稅款。

增值稅出口退稅率

(a)  增值稅出口退稅率:中國的出口退稅率由0%至17%。

(b)  增值稅出口退稅政策

出口免稅並退稅:主要適用有出口經營權的生產企業自產貨物的自營出口和委託外貿企業代理出口、外貿企業收購貨物出口或受生產企業、外貿企業委託代理出口貨物等。

出口免稅不退稅:目前主要適用於來料加工復出口的貨物和進口環節免徵增值稅的項目。

出口不免稅也不退稅:適用於中國限制或禁止出口的某些貨物、勞務和跨境應稅行為。

(c)  出口退稅的條件

必須是增值稅、消費稅徵收範圍內的貨物。增值稅、消費稅的徵收範圍,包括除直接向農業生產者收購的免稅農產品以外的所有增值稅應稅貨物,以及煙、酒、化妝品等11類列舉徵收消費稅的消費品。

必須是報關離境出口的貨物。它包括自營出口和委託代理出口兩種形式。凡在國內銷售、不報關離境的貨物,除另有規定者外,不論出口企業是以外匯還是以人民幣結算,也不論出口企業在財務上如何處理,均不得視為出口貨物予以退稅。

對在境內銷售收取外匯的貨物,如賓館、飯店等收取外匯的貨物等等,因其不符合離境出口條件,均不能給予退(免)稅。

必須是在財務上作出口銷售處理的貨物,對非貿易性的出口貨物,如捐贈的禮品、在國內個人購買並自帶出境的貨物(另有規定者除外)、樣品、展品、郵寄品等等,因其一般在財務上不作銷售處理,故按照現行規定不能退(免)稅。

必須是已收匯並經核銷的貨物。出口免稅並退稅:主要適用有出口經營權的生產企業自產貨物的自營出口和委託外貿企業代理出口、外貿企業收購貨物出口或受生產企業、外貿企業委託代理出口貨物等。

(d)  增值稅出口貨物退稅的計算

目前,外商投資企業出口貨物,一律實行「免、抵、退」辦法。

「免」稅是指對生產企業自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物,免徵本企業生產銷售環節增值稅。

「抵」稅是指上述貨物所耗用原材料、零部件等所含已納增值稅款,抵扣內銷貨物的應納稅款。

「退」稅是指生產企業出口的自產貨物當月應當抵扣的進項稅額大於應納增值稅額時,對未抵頂完稅額部分予以退稅。

(e)  生產企業「免、抵、退」稅計算

生產企業出口貨物「免、抵、退稅額」應根據出口貨物離岸價、出口貨物退稅率計算。出口貨物離岸價(FOB)以出口發票上的離岸價為準(委託代理出口的,出口發票可以是委託方開具的或受託方開具的),若以其他價格條件成交的,應扣除按會計制度規定允許沖減出口銷售收入的運費、保險費、佣金等。若申報數與實際支付數有差額的,在下次申報退稅時調整(或年終清算時一併調整)。若出口發票不能如實反映離岸價,企業應按實際離岸價申報「免、抵、退」稅,稅務機關有權按照《中華人民共和國稅收徵收管理法》、《中華人民共和國增值稅暫行條例》等有關規定予以核定。

應納稅額(當期期末留抵稅額)=當期當期內銷貨物的銷項稅額-(當期進項稅額-當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)

免抵退稅額的計算

  • 免抵退稅額 = 出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物退稅率-免抵退稅額抵減額
  • 免抵退稅額抵減額 = 免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
  • 免稅購進原材料包括國內購進免稅原材料和進料加工免稅進口料件,其中進料加工免稅進口料件的價格為組成計稅價格。
  • 進料加工免稅進口料件的組成計稅價格 = 貨物到岸價格+海關實徵關稅+海關實徵消費稅

當期應退稅額和當期免抵稅額的計算

  • 當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額時,

  當期應退稅額=當期期末留抵稅額

  當期免抵稅額=當期免抵退稅額-當期應退稅額

  • 當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額時,

  當期應退稅額=當期免抵退稅額

  當期免抵稅額=0

 「當期期末留抵稅額」為當期《增值稅納稅申報表》的「期末留抵稅額」。

免抵退稅不得免徵和抵扣稅額的計算

  • 免抵退稅不得免徵和抵扣稅額 = 當期出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價× (出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)-免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額
  • 免抵退稅不得免徵和抵扣稅額抵減額 = 免稅購進原材料價格×(出口貨物徵稅稅率-出口貨物退稅率)

對新發生出口業務的企業,除在特別情況及得到稅務機關批准外,自發生首筆出口業務之日起12個月內發生的應退稅額,不實行按月退稅的辦法,而是採取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額。12個月後,如該企業屬於小型出口企業,則按有關小型出口企業的規定執行;如該企業屬於小型出口企業以外的企業,則實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

註冊開業時間在1年以上的新發生出口業務的企業(小型出口企業除外),經所在地市稅務機關核實確有生產能力並無偷稅行為及走私、逃套匯等違法行為的,可實行統一的按月計算辦理免、抵、退稅的辦法。

小型出口企業的標準,由各省(自治區、直轄市)國家稅務局根據企業上一個納稅年度的內外銷銷售額之和在200萬元(含)人民幣以上,500萬元(含)人民幣以下的幅度內,按照本省(自治區、直轄市)的實際情況確定全省(自治區、直轄市)統一的標準。
小型出口企業在年度中間發生的應退稅額,不實行按月退稅的辦法,而是採取結轉下期繼續抵頂其內銷貨物應納稅額,年底對未抵頂完的部分一次性辦理退稅的辦法。

出口應稅消費品退(免)稅

出口應稅消費品同時涉及退(免)增值稅和消費稅,且退(免)消費稅與退(免)增值稅在退(免)範圍的限定、退(免)稅辦理程序、退(免)稅審核及管理上都有許多一致的地方。

(a)  退稅稅率

按應稅消費品所適用的消費稅稅率計算,與增值稅按規定的退稅率計算不同。

(b)  企業退(免)方式

出口免稅並退稅:適用於有出口經營權的外貿企業。

出口免稅但不退稅:適用於生產企業。免徵是指按實際出口數量免徵生產環節的消費稅,不予辦理退稅,是因為消費稅只對生產環節徵收,既已免徵,則出口時已不含稅,所以無須退稅。這與增值稅的退稅規定不同。

不免稅也不退稅:適用於一般商貿企業。

出口退稅備案

未辦理稅務登記的出口企業,一律不辦理出口貨物的退免稅。出口企業應在取得對外貿易經營者備案登記證和工商行政管理部門核發的工商登記證明後,30日內向所在地主管退稅業務的稅務機關辦理退稅備案:

(a)  《出口退(免)稅備案表》

(b)  加蓋備案登記專用章的《對外貿易經營者備案登記表》或《中華人民共和國外商投資企業批准證書》

(c)  海關自理報關單位註冊登記證明書

(d)  未辦理《對外貿易經營者備案登記表》發生委託出口業務的生產企業提供委託代理出口協議,不須提供上述(b)(c)資料

(e)  稅務機關要求的其他資料,如代理出口協議等

出口退稅須提供的憑證

(a)  出口貨物報關單(出口退稅專用)

(b)  出口發票

(c)  中遠期結匯證明

(d)  增值稅專用發票

(e)  國稅機關要求提供的其他憑證

資料提供 圖片:香港貿發局經貿研究
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