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加工貿易管理

加工貿易,指從境外保稅進口全部或部分原輔材料、零部件、元器件、包裝物料,經境內企業加工或裝配後,將製成品複出口的經營活動,包括來料加工和進料加工。來料加工是指進口料件由外商提供,即不需付匯進口,也不需用加工費償還,製成品由外商銷售,經營企業收取加工費的加工貿易。進料加工是指進口料件由經營企業付匯進口,製成品由經營企業外銷出口的加工貿易。

加工貿易經營企業,指負責對外簽訂加工貿易進出口合同的各類進出口企業和外商投資企業,以及經批准獲得來料加工經營許可的對外加工裝配服務公司。

加工企業,指接受經營企業委託,負責對進口料件進行加工或者裝配,且具有法人資格的生産企業,以及由經營企業設立的雖不具有法人資格,但實行相對獨立核算幷已經辦理工商營業證(執照)的工廠。

加工貿易審批管理

根據《加工貿易審批管理暫行辦法》(外經貿管發﹝1999﹞314號)規定,經營企業開展加工貿易(包括來料加工和進料加工),必須事先報省級商務主管部門審批。

(a)  審批機關

經營企業開展加工貿易業務,其進口原料屬於中國實行關稅配額管理的棉花、食糖、植物油、羊毛、天然橡膠、原油和成品油等商品的,由經營企業(包括原部委總公司及其子公司)註冊地省級商務部門審批。其他加工貿易業務由經營企業註冊地的商務部門審批(可以是經省級商務部門授權的地、市、縣級商務部門)。

(b)  申報時所需的文件和材料

  • 經營企業出具的書面申請報告及加蓋經營企業公章的《加工貿易業務申請表》。

  • 商務部出具的加蓋有印章的《備案登記表》(影印本)(或外商投資企業批准證書)和工商營業執照(影印本)。

  • 加工企業註冊地縣級以上商務主管部門出具的加工企業生產能力證明正本,加工企業的工商營業執照(影印本)。

  • 經營企業對外簽定的進出口合同(正本)。

  • 經營企業與加工企業簽定的加工協定(合同)正本。

  • 審批機關認為需要出具的其他證明文件和材料。

  • 如經營企業或加工企業屬於外商投資企業,須同時提供商務主管部門批准的能說明生產經營範圍和規模的合同、章程,以及能確認已建成投產,投資方資金已如期到位,聯合年檢合格的證明文件。

  • 開展進口料件屬於廢舊金屬或物品的加工貿易,須按有關規定提供國家環保部出具的料件進口批准文件。開展進口料件或出口製成品屬於易制毒化學品、軍民通用化學品的加工貿易,須提供有關部門出具的料件進口或製成品出口的批准文件。

(c)  加工貿易業務(合同)審批

加工貿易審批部門對能夠按規定提交各項證明文件和材料,且確有加工複出口能力的經營企業,簽發《加工貿易業務批准證》,並加蓋加工貿易業務審批專用章。《加工貿易業務批准證》是企業向海關等部門辦理加工貿易銀行保證金台帳相關手續的有效證明文件。同時,審批機關審核企業所申報的單耗,填制《進口料件申請備案清單》和《出口製成品及對應進口料件消耗備案清單》,並加蓋加工貿易業務審批專用章,供企業向海關申請設立加工貿易貨物手冊。

(d)  特殊情況

根據《商務部 海關總署關於廣東省加工貿易審批改革有關工作的通知》(商產函﹝2013﹞449號)規定,廣東自2013-2015年暫停加工貿易業務(合同)審批,經營企業可憑加工企業(含有加工能力的經營企業)註冊地縣級以上商務主管部門出具的加工企業生產能力證明正本,向海關申請設立加工貿易貨物手冊。經營企業與加工企業不同在廣東省的,仍按《加工貿易審批管理暫行辦法》(外經貿管發﹝1999﹞314號)規定執行。

海關監管

(a)  加工貿易貨物手冊設立

經商務部門批准經營加工貿易後,經營企業應當持《加工貿易業務批准證》和加工貿易合同(廣東省加工企業憑生產能力證明正本)向加工企業所在地主管海關辦理加工貿易貨物手冊設立手續,申領《加工貿易手冊》。除另有規定外,經營企業辦理加工貿易貨物的手冊設立,應當向海關如實申報貿易方式、單耗、進出口口岸,以及進口料件和出口成品的商品名稱、商品編號、規格型號、價格和原產地等情況,並提供如下單證:主管部門簽發的同意開展加工貿易業務的有效批准文件;經營企業自身有加工能力的,應當提交主管部門簽發的《加工貿易加工企業生產能力證明》;經營企業委託加工的,應當提交經營企業與加工企業簽訂的委託加工合同、主管部門簽發的加工企業《加工貿易加工企業生產能力證明》;經營企業對外簽訂的合同;海關認為需要提交的其他證明文件和材料。

(b)  加工貿易貨物進出口、加工

經營企業進口加工貿易貨物,可以從境外或者海關特殊監管區域、保稅監管場所進口,也可以通過深加工結轉方式轉入。

經營企業出口加工貿易貨物,可以向境外或者海關特殊監管區域、保稅監管場所出口,也可以通過深加工結轉方式轉出。

經營企業應當持加工貿易手冊、加工貿易進出口貨物專用報關單等有關單證辦理加工貿易貨物進出口報關手續。

(c)  保稅監管

  • 保稅制度:在海關加工貿易管理制度下,境內企業進口的料件,無論是用外匯購買還是由外商提供,海關均准暫緩徵收關稅和進口環節稅,並根據出口成品實際耗用的進口料件數量,免收關稅和進口環節稅;加工貿易保稅進口料件或者成品因故轉為內銷,海關憑主管部門准予內銷的有效批准文件,對保稅進口料件徵收稅款並加徵緩稅利息,如進口料件屬於國家對進口有限制性規定的,經營企業還應當向海關提交進口許可證件;加工成品出口,一律免徵出口關稅。

    • 全額保稅:對保稅工廠、保稅倉庫項下進口的料、件,進口時予以全額保稅;對簽有進口料、件和出口成品對口合同項下進口的料、件,進口時予以全額保稅;外商提供的進口料、件,進口時予以全額保稅。

    • 定額徵稅:對不具備保稅工廠、保稅倉庫、對口合同的進料加工,其進口的料、件,根據《進料加工進口料、件徵免稅比例表》規定的比例保稅。海關核發《加工貿易手冊》時,批註企業徵免稅的比例。

    • 全額徵稅、出口退稅:對有違反海關規定行為或長期不履行核銷義務的企業,料、件在進口時先予全額徵稅,待加工成品複出口後,對實際所耗用部份,向納稅地海關申請辦理退稅。

  • 企業分類管理:加工貿易企業按報關單位分類管理中「收發貨人的審定標準」分為AA類、A類、B類、C類、D類5個管理類別。其中,AA類企業,除享受A類通關便利措施外,海關還實行信任放行。A類企業是經海關批准,實行海關派員駐廠監管、或與主管海關實行電腦聯網管理並且無走私違規行為的保稅工廠、或從事飛機、船舶等特殊行業加工貿易的企業;B類企業是經海關認定無走私違規行為的企業;C類企業是經海關認定有違規行為的企業;D類企業是經海關認定有走私行為或有三次以上違規行為的企業。商務部對外公佈加工貿易分類管理商品目錄和A類、C類、D類企業名單及其調整情況,對B類企業不具體列名。

  • 加工貿易進口商品分類:加工貿易進出口商品分為禁止類、限制類和允許類。加工貿易禁止類和限制類商品目錄由商務部和海關總署適時公佈。列入加工貿易禁止類進口商品目錄的,凡用於深加工結轉轉入,或從具有保稅加工功能的海關特殊監管區域內企業經實質性加工後進入區外的商品,不按加工貿易禁止類進口商品管理。

  • 銀行保證金台帳制度:經營加工貿易單位或企業在加工貿易合同簽訂後,經商務主管部門和海關批准,按合同備案料件金額向指定銀行申請設立加工貿易進口料件保證金台帳。加工成品在規定的加工期限內全部出口,經海關核銷後,由銀行核銷保證金台帳。

    • 對A類企業和保稅倉庫、保稅區、出口加工區內企業的加工貿易進口料件,由海關保稅監管,不實行銀行保證金台帳制度,不需要繳納稅款保證金。具備條件的經營加工貿易的企業,可以向海關申請,經海關實地勘查批准後,設立保稅工廠。經營單位和加工生產企業,為儲存備料加工進口料、件,可向海關申請建立保稅倉庫。

    • 對B類企業實行銀行保證金台帳「空轉」制度。加工貿易經營企業須憑加工生產企業所在地主管海關簽發的《開設銀行保證金台帳聯繫單》,向加工生產企業所在地中國銀行申請辦理保證金台帳設立手續,中國銀行為企業設立台帳並簽發《銀行保證金台帳登記通知單》,經營企業及其主管海關憑此辦理加工貿易合同登記備案手續。企業雖設立台帳,不必繳納保證金。

    • 對開展限制類商品的加工貿易和C類企業開展的加工貿易實行銀行保證金台帳「實轉」管理制度。企業在辦理銀行保證金台帳時,將保證金存入海關在中國銀行設立的特定帳戶,企業在規定的期限內加工出口並辦理核銷後,中國銀行憑海關開具的台帳核銷通知單辦理保證金退還手續,並按活期存款利率計付利息。對在合同規定的加工期限內未能出口或經批准轉內銷的,海關通知中國銀行將保證金及利息轉為稅款和緩稅利息。企業因故無法向海關繳納稅款保證金的,可憑中國銀行出具的以海關為受益人的稅款保付保函辦理海關備案手續。未能取得中國銀行出具的稅款保付保函的企業應以現金、轉帳支票、匯票、匯款等方式繳納稅款保證金。中國銀行台帳業務點收到保證金保付保函或保證金後,開具《銀行保證金台帳登記通知單》或《銀行保證金台帳變更通知單》。企業憑上述《銀行保證金台帳登記通知單》或《銀行保證金台帳變更通知單》和保付保函等向海關辦理加工貿易合同備案手續。

    • 對D類企業,商務部主管部門停止其加工貿易經營權。

    • 商務部、海關總署於2007年7月23日聯合發佈第44號公告,公佈新一批加工貿易限制類目錄,對列入限制類的商品將實行銀行保證金台賬實轉管理。企業按照海關管理類別繳納台賬保證金。A類和B類企業繳納50%的保證金;C類企業繳納按全部保稅進口料件應繳進口關稅和進口環節增值稅之和100%計徵保證金。此次加工貿易限制類商品政策調整,對東部和中西部地區實行差別政策:東部地區新設立的外貿企業,不予批准限制類商品加工貿易業務;中西部地區A類和B類加工貿易企業繼續實行銀行保證金台賬空轉管理。繳納保證金具體操作辦法仍按《關於加工貿易企業以多種形式繳納稅款保證金實施辦法》和《中國銀行、海關總署關於加工貿易進口料件保證金台賬「實轉」聯繫配合辦法實施細則》等現行有關規定執行。加工貿易企業可以現金、保付保函等多種形式繳納台賬保證金。不過,自2008年12月1日起,暫停對44號公告內限制類商品實行「實轉」,A類和B類企業只實行保證金「空轉」管理,C類企業仍實行100%「實轉」管理。

(d)  報關

  • 進出口申報:經營企業須填寫《加工貿易手冊》和進料加工進(出)口貨物專用報關單,並提供提貨單、運單、裝箱單、發票等單證,向海關辦理進出口申報。

  • 接受查驗:海關查驗進出口貨物時,報關員必須在場,並按照海關的要求負責搬移貨物、開拆和重封貨物的包裝等。

  • 繳納關稅、保稅貨物監管手續費:企業須繳納進口料、件的海關監管手續費;對於定額保稅和全額徵稅的貨物,須根據報關單證所批註徵、減免稅情況,繳納稅款;對於全額保稅進口貨物和加工返銷出口貨物,不須繳納稅款。

  • 海關放行:手續完備後,海關在有關貨運單據和其中一份報關單上簽蓋「放行章」。

(e)  出口核銷

  • 製成品返銷期限

    經營企業必須按《加工貿易業務批准證》規定的期限加工、返銷製成品並辦理核銷手續。出口製成品返銷期限一般不得超過一年,其中,食糖、棉花、植物油、羊毛和天然橡膠加工貿易的製成品返銷期限一般不超過6個月。如因客觀原因確需延長製成品返銷期限,須在規定的製成品返銷期限內報原審批機關批准,再向海關憑批件辦理延期手續。延期一般不得超過兩次,每次延長期限一般不超過6個月。

  • 核銷手續

    合同執行完畢後一個月內,經營企業經商務主管部門批准後,持《加工貿易手冊》和經海關簽印的《進(出)口貨物專用報關單》以及《進口料件使用表》等有關單據向海關辦理核銷手續。如屬加工貿易台帳管理的合同,先由海關打出《銀行保證金台帳核銷聯繫單》,銀行根據海關聯繫單開出《銀行保證金台帳核銷通知單》,海關據《銀行保證金台帳核銷通知單》辦理核銷或核銷結案手續。出口核銷後的30天內企業應將海關的核銷通知單報原審批機關核銷備案。如企業將加工的產品,存入海關出口監管倉庫或保稅區,企業憑出口監管倉庫或保稅區主管海關的回執向主管海關辦理核銷手續,持海關出具的單證向銀行辦理保證金台帳核銷手續。

料件及成品內銷

企業保稅進口的料件應全部加工複出口,不得在境內銷售保稅進口的料件和加工成品,如確有特殊原因需內銷,須報省級加工貿易主管部門批准,並經海關許可。上述轉內銷貨物,無論以人民幣或外幣結算,經營單位和加工生產企業均應及時向海關繳納原免稅進口料、件的關稅、增值稅。屬於國家限制進口的或屬於實行進口許可證管理的商品,企業應補辦審批手續,並交驗進口審批件或進口許可證。省級加工貿易主管部門根據企業的申請及相關進口管理機構簽發的進口許可證核發《加工貿易保稅進口料件內銷批准證》(下稱《內銷批准證》),並在其《內銷批准證》備註欄註明相應進口許可證名稱及其號碼,海關憑《內銷批准證》及其備註欄中註明號碼的有效許可證等辦理加工貿易內銷補稅和核銷手續。如確實無法提交相關進口管理機構簽發的進口許可證件,省級加工貿易主管部門可向企業出具《內銷批准證》,主管海關按照有關規定補徵稅款及稅款利息,並處進口料件案值以下、30%以上的罰款後,按規定為企業辦理加工貿易手冊核銷手續。廣東省企業辦理上述內銷業務,無需經商務部門審批,徑向主管海關辦理即可。

保稅貨物深加工結轉

經營企業將保稅料件加工的產品結轉至另一加工貿易企業深加工後複出口,應事先經商務主管部門批准(廣東省企業除外),並辦理海關手續後,方可開展貨物的實際結轉。企業不得結轉未經加工的保稅進口料件。

海關對保稅貨物深加工結轉採用計劃審批制度,轉出企業在申領《加工貿易手冊》後,即可憑《中華人民共和國海關加工貿易保稅貨物深加工結轉申請表》向海關預申報結轉計劃。經轉入地海關同意後,可分批辦理結轉送貨手續。辦理轉關手續時,一律由調入企業到調入地海關再次辦理合同登記備案手續,並向指定的中國銀行申請設立保證金台帳;調出企業憑調入地主管海關核發的《加工貿易手冊》,到調出地海關辦理中間產品轉關運輸,然後憑調入地主管海關的回執到調出地海關辦理合同核銷手續和銀行保證金台帳核銷手續。

異地加工

加工貿易經營單位將進口料件委託另一關區加工生產企業加工,雙方應當向各自主管海關申報深加工結轉計劃,經雙方主管海關備案後,可以辦理實際收發貨及報關手續。轉出、轉入企業向海關申報結轉計劃時應當提交《中華人民共和國海關加工貿易保稅貨物深加工結轉申請表》。

轉入企業自轉出地海關備案之日起20日內,持《申請表》其餘三聯,填寫本企業的相關內容後,向轉入地海關辦理報備手續。轉入企業在20日內未遞交《申請表》,或者雖向海關遞交但因《申請表》的內容不符合海關規定而未獲准的,該份《申請表》作廢。轉出、轉入企業應當重新填報和辦理備案手續。

轉出、轉入企業實際收發貨後,應當分別在轉出地、轉入地海關辦理結轉報關手續。轉出、轉入企業可以憑一份《申請表》分批或者集中辦理報關手續。轉出(入)企業每批實際發(收)貨後,應當在90日內辦結該批貨物的報關手續。轉入企業憑《申請表》、《登記表》等單證向轉入地海關辦理結轉進口報關手續,並在結轉進口報關後的第二個工作日內將報關情況通知轉出企業;轉出企業自接到轉入企業通知之日起10日內,憑《申請表》、《登記表》等單證向轉出地海關辦理結轉出口報關手續。

辦理免稅手續

出口企業進口原輔材料、零部件等後,憑海關核簽的進口貨物報關單和《加工貿易手冊》向主管出口退稅的稅務機關辦理「免稅證明」,並持此證明向主管徵稅的稅務機關申報辦理免徵加工環節的增值稅、消費稅;若需要委託其他企業加工的,則由出口企業將免稅證明轉交加工企業,據此辦理免徵加工環節的增值稅、消費稅。貨物出口後,出口企業應憑出口貨物報關單和海關已核銷的《加工貿易手冊》、收匯憑證向主管出口退稅的稅務機關辦理核銷手續。逾期未核銷的,主管出口退稅稅務機關將會同海關和主管徵稅機關予以補稅和處罰。

加工貿易企業聯網監管

為了規範海關對加工貿易企業的管理,根據《中華人民共和國海關法》及其他有關法律、行政法規的規定,海關總署於2006年8月1日起實施《中華人民共和國海關加工貿易企業聯網監管辦法》。

根據《辦法》,海關對加工貿易企業實施聯網監管,是指加工貿易企業通過資料交換平台或者其他電腦網路方式向海關報送能滿足海關監管要求的物流、生產經營等資料,海關對資料進行核對、核算,並結合實物進行核查的一種加工貿易海關監管方式。

實施聯網監管的加工貿易企業(以下簡稱聯網企業)應當具備以下條件:具有加工貿易經營資格;在海關註冊;屬於生產型企業。海關特殊監管區域、保稅監管場所內的加工貿易企業不適用本辦法。

加工貿易企業需要實施聯網監管的,可以向主管海關提出申請;經審核符合上述規定條件的,海關應當對其實施聯網監管。聯網企業通過資料交換平台或者其他電腦網路方式向海關報送資料前,應當進行加工貿易聯網監管身份認證。

聯網企業應當將開展加工貿易業務所需進口料件、出口成品清單及對應的商品編號報送主管海關,必要時還應當按照海關要求提供確認商品編號所需的相關資料。主管海關應當根據監管需要,按照商品名稱、商品編碼和計量單位等條件,將聯網企業內部管理的料號級商品與電子底賬備案的項號級商品進行歸併或者拆分,建立一對多或者多對一的對應關係。

經主管海關批准,聯網企業可以按照月度集中辦理內銷補稅手續;聯網企業內銷加工貿易貨物後,應當在當月集中辦理內銷補稅手續。聯網企業應當在海關確定的核銷期結束之日起30日內完成報核。確有正當理由不能按期報核的,經主管海關批准可以延期,但延長期限不得超過60日。

聯網企業有下列情形之一的,海關可以要求其提供保證金或者銀行保函作為擔保:企業管理類別下調的;未如實向海關報送數據的;海關核查、核銷時拒不提供相關帳冊、單證、資料的;未按照規定時間向海關辦理報核手續的;未按照海關要求設立帳冊、帳冊管理混亂或者帳目不清的。

資料提供 圖片:香港貿發局經貿研究
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