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外商投資企業和外籍人士適用的主要稅種

增值稅

流轉稅的一種,對在中國境內銷售貨物、提供應稅勞務、發生應稅行為的增值額和貨物進口金額為計稅依據而課徵。凡在中國境內從事貨物銷售或進口,提供加工修理修配勞務,銷售服務、無形資產及不動產的企業和個人,都為增值稅納稅義務人,須交納增值稅。

(a)  增值稅納稅義務人分為一般納稅人和小規模納稅人,按其經營規模及會計核算是否健全,中國將增值稅納稅人劃分為一般納稅人和小規模納稅人兩種,執行不同的計稅方法。

小規模納稅人是指年應稅銷售額在規定標準以下,並且會計核算不健全,不能按規定報送有關稅務資料的增值稅納稅人。

2018年3月28日國務院常務會議決定,從2018年5月1日起將工業企業和商業企業小規模納稅人的年銷售額標準由50萬元和80萬元上調至500萬元,並在一定期限內允許已登記為一般納稅人的企業轉登記為小規模納稅人。

一般納稅人主要是指年應稅銷售額超過小規模納稅人標準的企業。會計核算健全,能夠提供準確稅務資料的小規模納稅人,可以被認定為一般納稅人。但是,對於個體工商戶以外的其他個人,即使年應稅銷售額超過小規模納稅人標準,也被視同為小規模納稅人納稅。年應稅銷售額超過規定標準但不經常發生應稅行為的單位和個體工商戶可選擇按照小規模納稅人納稅。

(b)  增值稅計稅方法

  • 小規模納稅人計稅方法

    小規模納稅人銷售貨物或者應稅勞務,實行簡單辦法計算應納稅額。按照銷售額(不包括應納稅額)和規定的3%徵收率計算應納稅額(不區分工業商業),不得抵扣進項稅額、不得開具增值稅專用發票,稅務機關可為小規模納稅人代開增值稅專用發票。其計算公式為:

    應納稅額=銷售額×徵收率(3%)

    2008年頒布的《增值稅暫行條例實施細則》第28條規定:「條例第11條所稱小規模納稅人的標準為:(一)從事貨物生產或者提供應稅勞務的納稅人,以及以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,並兼營貨物批發或者零售的納稅人,年應徵增值稅銷售額在50萬元或以下的;(二)除本條第1(1)項規定以外的納稅人,年應稅銷售額在80萬元以下的。本條第1項所稱以從事貨物生產或者提供應稅勞務為主,是指納稅人的年貨物生產或者提供應稅勞務的銷售額佔年應稅銷售額的比重在50%以上。」2016年頒布的《財政部國家稅務總局關於全面推開營業稅改徵增值稅試點的通知》(財稅〔2016〕36號)附件2「營業稅改徵增值稅試點有關事項的規定」第1(5)條規定「一般納稅人年應稅銷售額標準為500萬元(含本數)。」小規模納稅人增值稅率一律調至3%。

  • 一般納稅人計稅方法

    對一般納稅人應納稅額的計算辦法是:用納稅人收取的銷項稅額抵扣其支付或負擔的進項稅額,其餘額為納稅人應納的增值稅額。應納稅額計算公式:

    應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額

    銷項稅額=銷售額×適用稅率

    如果當期銷項稅額小於當期進項稅額,不足抵扣部分可結轉下期繼續抵扣。

    根據2018年2月1日開始實施的《增值稅一般納稅人登記管理辦法》的規定,增值稅納稅人(以下簡稱納稅人),年應稅銷售額超過財政部、國家稅務總局規定的小規模納稅人標準的,除本辦法第4條規定外,應當向主管稅務機關辦理一般納稅人登記。本辦法所稱年應稅銷售額,是指納稅人在連續不超過12個月或4個季度的經營期內累計應徵增值稅銷售額,包括納稅申報銷售額、稽查查補銷售額、納稅評估調整銷售額。[1]

  • 進口貨物計稅方法

    進口貨物應納稅額,應按照組成計稅價格和規定的稅率計算,不得抵扣任何進項稅額(僅就海關計算代徵增值稅而言,並非進口方支付的進口環節增值稅[固定資產除外]不得作進項稅額抵扣)。組成計稅價格和應納稅額的計算公式為:

    應納稅額=組成計稅價格×適用稅率

    組成計稅價格=關稅完稅價格+關稅

    進口貨物增值稅的組成計稅價格中包括已納關稅稅額;如果進口的貨物屬於消費稅應稅消費品,則其組成計稅價格中還應包括已納消費稅稅額。

(c)  增值稅稅目稅率

從2017年7月1日起,國家將增值稅稅率由原四檔減至17%、11%和6%三檔,取消13%這一檔稅率,農產品、天然氣等增值稅稅率從13%降至11%。具體如下:

(一)納稅人銷售或進口貨物(另有列舉的貨物除外)、提供加工修理修配勞務、有形動產租賃服務,稅率為17%。(二)納稅人交通運輸、郵政、基礎電訊、建築、不動產租賃服務,銷售不動產,轉讓土地使用權,銷售或者進口下列貨物,稅率為11%:1.糧食、食用植物油、食用鹽;2.自來水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、二甲醚、沼氣、居民用煤炭製品;3.圖書、報紙、雜誌、音像製品、電子出版物;4.飼料、化肥、農藥、農機、農膜;5.國務院規定的其他貨物。(三)納稅人出口貨物,稅率為零;(四)納稅人銷售增值電訊服務、金融服務、現代服務(租賃服務除外)、生活服務、銷售無形資產(土地使用權除外),稅率為6%;(五)境內單位和個人跨境銷售國務院規定範圍內的服務、無形資產,稅率為零。

2018年3月28日國務院常務會議決定,從2018年5月1日起將製造業等行業增值稅稅率從17%降至16%,將交通運輸、建築、基礎電訊服務等行業及農產品等貨物的增值稅稅率從11%降至10%。對裝備製造等先進製造業、研發等現代服務業符合條件的企業和電網企業在一定時期內未抵扣完的進項稅額予以一次性退還。

(d)  出口貨物退(免)稅

中國對出口貨物實行零稅率,貨物在出口環節不必納稅。對於以前納稅環節已納稅款,因應不同種類的貨物,可以享受部分或全部的退還。

(e)  增值稅專用發票

  • 增值稅專用發票只限於一般納稅人向稅務機關領購使用,小規模納稅人和非增值稅納稅人不得領購使用。

  • 一般納稅人銷售應稅項目,必須向購買方開具專用發票。但向消費者銷售應稅項目、銷售免稅項目、銷售報關出口的貨物,以及某些視同銷售貨物的行為,不得開具增值稅專用發票,向小規模納稅人銷售應稅項目,可以不開具專用發票。

  • 不符合規定的專用發票,不得抵扣進項稅額。

(f)  納稅義務發生時間及納稅期限

銷售貨物或者應稅勞務的納稅義務發生時間,應為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。進口貨物,為報關進口的當天。

增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度,但具體的納稅期限,主管稅務機關將根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。

消費稅

消費稅是在對貨物普遍徵收增值稅的基礎上,選擇少數消費品再徵收和對特定的消費行為徵收的一個稅種,現行消費稅的徵收範圍主要包括:煙、酒、鞭炮、焰火、高檔化妝品、成品油、貴重首飾及珠寶玉石、高爾夫球及球具、高檔手錶、遊艇、木製一次性筷子、實木地板、摩托車、小汽車、電池、塗料等稅目,有的稅目還進一步劃分若干子目。

消費稅實行價內稅,徵稅範圍包括生產、委託加工、進口、零售、移送使用應稅消費品及捲煙批發,稅款最終由消費者承擔。

(a)  納稅義務人

消費稅的納稅人是中國境內生產、委託加工、銷售和進口《中華人民共和國消費稅暫行條例》規定的應稅消費品的單位和個人。具體包括:在中國境內生產、委託加工、零售和進口應稅消費品的國有企業、集體企業、私有企業、股份制企業、其他企業、行政單位、事業單位、軍事單位、社會團體和其他單位、個體經營者及其他個人。根據《國務院關於外商投資企業和外國企業適用增值稅、消費稅、營業稅等稅收暫行條例有關問題的通知》規定,在中國境內生產、委託加工、零售和進口應稅消費品的外商投資企業和外國企業,也是消費稅的納稅人。

(b)  消費稅稅目稅率

消費稅稅目稅率表

稅 目稅 率
一、煙(生產環節) 
  1. 捲煙 
    (1) 甲類捲煙(每標準條調撥價70元或以上)56%加0.003元/支
    (2) 乙類捲煙(每標準條調撥價不足70元)36%加0.003元/支
    (3) 批發環節11%加0.005元/支
  2. 雪茄煙36%
  3. 煙絲30%
二、酒 
  1. 白酒20%加0.5元/500克
(或者500毫升)
  2. 黃酒240元/噸
  3. 啤酒 
    (1) 甲類啤酒250元/噸
    (2) 乙類啤酒220元/噸
  4. 其他酒10%
三、高檔化妝品15%
四、貴重首飾及珠寶玉石 
  1. 金銀首飾、鉑金首飾和鑽石及鑽石飾品5%
  2. 其他貴重首飾和珠寶玉石10%
五、鞭炮、焰火15%
六、成品油 
  1. 汽油1.52/升
  2. 柴油1.2元/升
  3. 航空煤油1.2元/升
  4. 石腦油1.52元/升
  5. 溶劑油1.52元/升
  6. 潤滑油1.52元/升
  7. 燃料油1.2元/升
七、摩托車 
  1. 氣缸容量(排氣量,下同)在250毫升3%
  2. 氣缸容量在250毫升以上的10%
八、小汽車 
  1. 乘用車 
    (1) 氣缸容量(排氣量,下同)在1.0升(含1.0升)以下的1%
    (2) 氣缸容量在1.0升以上至1.5升(含1.5升)的3%
    (3) 氣缸容量在1.5升以上至2.0升(含2.0升)的5%
    (4) 氣缸容量在2.0升以上至2.5升(含2.5升)的9%
    (5) 氣缸容量在2.5升以上至3.0升(含3.0升)的12%
    (6) 氣缸容量在3.0升以上至4.0升(含4.0升)的25%
    (7) 氣缸容量在4.0升以上的40%
  2. 中輕型商用客車5%
九、高爾夫球及球具10%
十、高檔手錶20%
十一、遊艇10%
十二、木制一次性筷子5%
十三、實木地板5%
十四、電池(無汞原電池、金屬氫化物鎳蓄電池、鋰原電池、鋰離子蓄電池、太陽能電池、燃料電池和全釩液流電池除外)4%
十五、塗料(施工狀態下揮發性有機物含量低於420克/升(含)的除外)4%

 

(c)  計稅方法

  • 實行從量定額徵收的,以銷售數量作為計稅依據:

    應納稅額=銷售數量×單位稅額

  • 實行從價定率徵收的,以銷售額為計稅依據:

    應納稅額=銷售(或進口)額×稅率

  • 實行從量定額和從價定率相結合的:

    應納稅額=銷售數量×定額稅率+銷售額×比例稅率

(d)  納稅義務發生時間及納稅期限

銷售應稅消費品的納稅義務發生時間,應為收訖銷售款或者取得索取銷售款憑據的當天。進口貨物,應為報關進口的當天。

納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個月或1個季度,具體納稅期限,主管稅務機關將根據納稅人應納稅額的大小分別核定。不能按固定期限納稅的,可以按次納稅。

關稅

關稅是由國家海關對進出國境或關境的貿易性商品、物品徵收的一種稅。

(a)  納稅義務人

貿易性商品的納稅人為進口貨物的收貨人和出口貨物的發貨人,前者應繳納進口關稅,後者應繳納出口關稅。物品的納稅人包括:入境旅客隨身攜帶的行李和物品的持有人、各種運輸工具上的服務人員攜帶自用物品的持有人、饋贈物品以及其他方式入境個人物品的所有人、進口個人郵件的收件人。

(b)  關稅稅率

進口關稅的稅率設普通稅率和優惠稅率,原產於未與中國訂有關稅互惠協定的國家貨物或地區的貨物,按普通稅率納稅;原產於與中國訂有關稅互惠協定的國家或者地區的貨物,按優惠稅率納稅。

(c)  完稅價格

一般進口貨物以到岸價格為完稅價格,出口貨物以離岸價格為完稅價格。

(d)  計稅方法

關稅的計稅方法以進出口貨物的完稅價格和數量為計稅依據,按照規定的適用稅率或者稅額標準計算應納稅額。應納稅額計算公式:

應納稅額= 進出口應稅貨物數量×單位關稅
                完稅價格×適用稅率

應納稅額=進出口應稅貨物數量×適用稅額標準

(e)  關稅繳納

納稅義務人或他們的代理人應在海關填發稅款繳款書之日起15日內,向指定銀行繳納。

企業所得稅

企業所得稅是對國內企業和經營單位的生產經營所得、其他所得和清算所得徵收的一種稅。

(a)  納稅義務人

指在中國境內的企業和其他取得收入的組織,包括以下7類:(1)國有企業;(2)集體企業;(3)私營企業;(4)聯營企業;(5)股份制企業;(6)外商投資企業和外國企業;(7)有生產經營所得和其他所得的其他組織。

(b)  徵稅對象:企業所得稅納稅人按照國際慣例一般分為居民企業和非居民企業,這是確定納稅人是否負有全面納稅義務的基礎。居民企業是指依照一國法律、法規在該國境內成立,或者實際管理機構、總機構在該國境內的企業。稅法所稱的居民企業是指依照中國法律、法規在中國境內成立、或者實際管理機構在中國境內的企業。例如,在中國註冊成立的沃爾瑪(中國)公司,通用汽車(中國)公司,就是中國的居民企業;在英國、百慕達群島等國家和地區註冊的公司,但實際管理機構在中國境內,也是中國的居民企業。居民企業應當就其來源於中國境內、境外的所得繳納企業所得稅。

非居民企業是指按照一國稅法規定不符合居民企業標準的企業。非居民企業在中國境內設立機構、場所的,應當就其所設機構、場所取得的來源於中國境內的所得,以及發生在中國境外但與其所設機構、場所有實際聯繫的所得,繳納企業所得稅。非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,應當就其來源於中國境內的所得繳納企業所得稅。

(c)  稅目稅率

  • 企業所得稅的稅率為25%。

  • 非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯繫的,其來源於中國境內的所得,適用稅率為20%。但實際徵稅時適用10%的稅率。

(d)  應納稅額計算

應納稅所得額:企業每一納稅年度的收入總額,減除不徵稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損後的餘額。

應納稅額:企業的應納稅所得額乘以適用稅率,減除企業所得稅法關於稅收優惠的規定減免和抵免的稅額後的餘額。

(e)  納稅申報

所得稅稅款按年計算,分月或分季預繳。納稅人應於月份或季度終了後15日內向當地主管稅務機關報送預繳企業所得稅申報表,並預繳稅款;自年度終了後5個月內,報送年度企業所得稅納稅申報表,並匯算清繳,多退少補。

在中國境內未設立機構、場所而取得的來源於中國境內的利潤、利息、租金、特許權使用費和其他所得,或雖設立機構、場所,但其設立與其所得沒有實際聯繫的,以實際收益人為納稅人,以支付人為扣繳義務人,即稅款由支付人在每次支付的款額中扣繳。扣繳義務人每次所扣的稅款應當於代扣之日起7日之內繳入國庫,並向當地主管稅務機關報送扣繳所得稅報告表。

個人所得稅

個人所得稅是調整徵稅機關與自然人(居民、非居民人)之間在個人所得稅的徵納與管理過程中所發生的社會關係的法律規範的總稱。凡在中國境內有住所,或者無住所而在中國境內居住滿1年的個人,從中國境內和境外取得所得的,以及在中國境內無住所又不居住或者無住所而在境內居住不滿1年的個人,從中國境內取得所得的,均為個人所得稅的納稅人。2011年6月底,第11屆全國人大常委會通過了修改個人所得稅法的決定,2011年9月1日開始個稅免徵額調至3,500元。2018年,第13屆全國人大一次會議提出改革個人所得稅。財政部目前正在牽頭起草個人所得稅法(修訂),預計年底完成,納稅人負擔將進一步減輕。

(a)  納稅義務人及其納稅義務

  • 居民納稅義務人,指在中國境內定居的中國公民和外國僑民,他們是在中國境內有住所(因戶籍、家庭、經濟利益關係而在中國境內習慣性居住)的個人,或在中國境內無住所,但在一個納稅年度中,在中國境內居住滿1年的外籍人士、華僑、港、澳、台同胞。居民納稅義務人負有無限納稅義務,應就來源於全球的所得,向中國繳納個人所得稅。

  • 非居民納稅義務人,指在中國境內無住所,又不居住的外籍人士、華僑、港、澳、台,或在中國境內無住所,而且在一個納稅年度內,在中國境內居住不滿1年的外籍人士、華僑、港、澳、台同胞。非居民納稅義務人負有限納稅義務,僅就來源於中國境內的所得,向中國繳納個人所得稅。

(b)  應稅所得項目、納稅稅率與費用扣除標準

  • 工資、薪金所得

    應納個人所得稅稅額= 應納稅所得額 × 適用稅率 – 速算扣除數

    扣除標準3,500元或4,800元[2]/月;

    應納稅所得額= 扣除三險一金後月收入 – 扣除標準

全月含稅應納稅所得額稅率速算扣除數(元)
不超過1,500元3%0
超過1,500元至4,500元10%105
超過4,500元至9,000元20%555
超過9,000元至35,000元25%1,005
超過35,000元至55,000元30%2,755
超過55,000元至80,000元35%5,505
超過80,000元45%13,505

 

  • 個體戶納稅等級

    適用於個體工商戶的生產、經營所得和對企事業單位的承包經營、承租經營所得。

級數本納稅年度含稅應納稅所得額稅率 (%)速算扣除數(元)
不超過15,000元的部分50
超過15,000元至30,000元的部分10750
超過30,000元至60,000元的部分203,750
超過60,000元至100,000元的部分309,750
超過100,000元的部分3514,750

     

  • 勞務報酬所得

    適用比例稅率,稅率為百分之二十。對勞務報酬所得一次收入畸高的,個人一次取得勞務報酬,其應納稅所得額超過20,000元,實行加成徵收。應納稅所得額超過20,000元至50,000元的部分,依照稅法規定計算應納稅額後再按照應納稅額加徵五成;超過50,000元的部分,加徵十成。

  • 稿酬所得,以每次出版、發表取得的收入為一次納稅

    每次收入不超過4,000元的,減除費用800元,每次收入超過4,000元的,減除20%的費用,餘額為應納稅所得額,按照20%的稅率計徵應納稅額,並按應納稅額減徵30%。

    應納稅所得額=應稅項目收入額-800元 (或應稅項目收入額×20%)

    應納稅額=應納稅所得額×20%×(1-30%)

  • 特許權使用費所得、財產租賃所得

    按次納稅。每次收入不超過4,000元的,減除費用800元;超過4,000元的,減除20%的費用,餘額為應納稅所得額,按照20%的稅率計徵應納稅額。

    應納稅所得額=應納稅項目收入額-800元 (或應納稅項目收入額×20%)

    應納稅額=應納稅所得額×20%

  • 財產轉讓所得

    按20%的稅率計算應納個人所得稅額。

    應納稅所得額=財產轉讓收入-財產原值-合理費用

    應納稅額=應納稅所得額×20%

  • 利息、紅利所得、偶然所得和其他所得

    適用比例稅率,稅率為20%。

    應納稅額=每次收入額×20%

  • 儲蓄存款利息所得

    在1999年10月31日前孳生的利息所得,不徵收個人所得稅;儲蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得,按照20%的比例稅率徵收個人所得稅;儲蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息,按照5%的稅率徵收個人所得稅;儲蓄存款在2008年10月9日後(含10月9日)孳生的利息,暫免徵收個人所得稅。

    外籍個人和港澳台居民個人從中國境內取得儲蓄存款的利息所得,其居民國(地區)與中國(內地)簽訂的稅收協定(包括內地與香港特別行政區和澳門特別行政區分別簽訂的稅收安排)規定的稅率低於中國法律法規規定的稅率的,可以享受協定待遇,但須提交享受稅收協定待遇申請表;協定稅率高於中國法律法規規定的稅率的,按中國法律法規規定的稅率執行。

(c)  納稅申報

分自行申報納稅和代扣代繳兩種。

(d)  稅收優惠

根據《財政部、國家稅務總局、保監會,關於將商業健康保險個人所得稅試點政策推廣到全國範圍實施的通知》(財稅〔2017〕39號)的規定,2017年7月1日起,對個人購買符合條件的商業健康保險產品的支出,允許按每年最高2,400元的限額予以稅前扣除。

土地增值稅

土地增值稅是對轉讓國有土地使用權、地上建築物及其附著物(以下簡稱轉讓房地產)並取得收入的單位和個人,按照納稅人轉讓房地產所取得的增值額和規定的稅率徵收的一種稅。

(a)  徵稅對象

土地增值稅的徵稅對象是轉讓房地產所取得的增值額。納稅義務人是轉讓房地產並取得收入的單位和個人。

(b)  土地增值稅稅率及應納稅額計算

  • 增值額

    土地增值稅納稅人轉讓房地產所取得的收入減除規定扣除項目金額後的餘額,為增值額。

  • 扣除項目

    轉讓國有土地使用權,扣除項目為:取得土地使用權所支付的金額、開發土地的成本費用、與轉讓土地使用權有關的稅金和費用、財政部規定的其他扣除項目。

    轉讓房地產開發新建的房屋,扣除項目為:取得土地使用權所支付的金額、房地產開發成本、房地產開發費用、與轉讓房地產有關的稅金、財政部規定的其他扣除項目。

    轉讓已使用的房屋及建築物,扣除項目為:房屋及建築物的評估價格、取得土地使用權所支付的地價款、按國家統一規定交納的有關費用以及在轉讓環節繳納的稅金、財政部規定的其他扣除項目。

    營改增後,納稅人轉讓房地產的土地增值稅應稅收入不含增值稅。適用增值稅一般計稅方法的納稅人和適用簡易計稅方法的納稅人,轉讓房地產的土地增值稅應稅收入均不含增值稅銷項稅額。

  • 增值稅稅率

    土地增值稅實行4級累進稅率如下:

增值額稅率速算扣除數
未超過扣除項目金額50%的部分30%0%
增值額超過扣除項目金額50%、未超過扣除項目金額100%的部分40%5%
增值額超過扣除項目金額100%的部分、未超過扣除項目金額200%的部分50%15%
增值額超過金額200%的部分60%35%

 

(c)  納稅申報

納稅人應當於房地產轉讓合同簽定後7日內,攜有關資料向房地產所在地的主管稅務機關進行納稅申報。須提交資料包括:房屋及建築物產權證書、土地使用權證書;土地轉讓、房屋買賣合同;房地產評估報告;其他有關資料。

 


[1] 《增值稅一般納稅人登記管理辦法》第4條,下列納稅人不辦理一般納稅人登記:(一)按照政策規定,選擇按照小規模納稅人納稅的;(二)年應稅銷售額超過規定標準的其他個人。

[2]  適用4,800元扣除標準:(1)在中國境內的外商投資企業和外國企業中工作的外籍人員;(2)應聘在中國境內企業、事業單位、社會社團、國家機關中工作取得工薪所得的外籍專家;(3)在中國境內有住所而在中國境外任職或受僱取得工薪所得的個人。

資料提供 圖片:香港貿發局經貿研究
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